Вправе ли организация перечислять оплату за услуги индивидуального предпринимателя не на расчетный, а на его текущий счет, и возможны ли в связи с этим какие-либо отрицательные для организации последствия? Объясняют эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Олег Графкин и Елена Мельникова.
Фото: Олег Графкин
Организация заключила договор с ИП Ивановым (условно), который применяет ЕНВД и оказывает услуги по перевозке грузов. Впоследствии оплата за услуги производится не на расчетный счет ИП, а на лицевой счет физического лица, в платежном поручении будет указан не ИП Иванов, а просто Иванов. Какие могут быть для организации отрицательные последствия в этом случае? Можно ли такие расходы учесть в целях уменьшения прибыли?
Любой гражданин может иметь имущество на праве собственности, наследовать и завещать имущество, заниматься предпринимательской и любой иной не запрещенной законом деятельностью, создавать юридические лица самостоятельно или совместно с другими гражданами и юридическими лицами, совершать любые не противоречащие закону сделки и участвовать в обязательствах (ст. 18 ГК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. После государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя его имущество не обособляется, как и не учреждается новое лицо.
Гражданин, независимо от того, зарегистрирован он в качестве индивидуального предпринимателя или нет, приобретает и осуществляет права и обязанности под своим именем (п. 1 ст. 19 ГК РФ) и отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание (ст. 24 ГК РФ).
Таким образом, зарегистрировавшись в качестве индивидуального предпринимателя, гражданин отвечает лично по своим обязательствам, возникшим как в ходе предпринимательской деятельности, так и вне предпринимательской деятельности.
Точно так же гражданин заключает любой договор банковского счета от своего имени независимо от того, является он индивидуальным предпринимателем или нет.
Согласно ст. 861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом. Безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов.
Согласно п. 2 ст. 846 ГК РФ банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет на объявленных банком для открытия счетов данного вида условиях, соответствующих требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами.
Виды банковских счетов перечислены в Инструкции ЦБР от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" (далее - Инструкция). Согласно п. 2.1 Инструкции Банки имеют право открывать в валюте РФ и иностранных валютах текущие и расчетные счета. Текущие счета открываются физическим лицам для совершения расчетных операций, не связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой (п. 2.2 Инструкции). Расчетные счета открываются юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, а также индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, занимающимся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой (п. 2.3 Инструкции).
Как следует из условий, приведенных в рассматриваемой ситуации, гражданином (индивидуальным предпринимателем) был открыт текущий счет - счет, не предназначенный для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью. Исходя из вышеприведенных норм осуществлять расчеты, связанные с предпринимательской деятельностью, по такому счету формально нельзя.
В то же время ни один нормативный правовой акт не обязывает индивидуального предпринимателя открывать расчетный счет в банке в связи с началом осуществления деятельности в статусе предпринимателя. Повторим, имущество индивидуального предпринимателя (в том числе и денежные средства) юридически не разграничено на имущество, используемое им в предпринимательской деятельности и в личных целях. Соответственно, он может использовать любое свое имущество как в личных, потребительских целях, так и в предпринимательских. На это указывал и Конституционный суд в постановлении от 17.12.1996 N 20-П.
В связи с этим можно сделать вывод, что индивидуальный предприниматель может использовать в своей предпринимательской деятельности как расчетный счет, так и текущий.
Данный вывод также подтверждается следующим. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели - обязаны письменно сообщать в налоговый орган об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности.
Такая формулировка пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ позволяет предположить, что индивидуальный предприниматель может использовать в предпринимательской деятельности уже имеющиеся у него счета. По нашему мнению, предприниматель может использовать в предпринимательской деятельности как счета расчетные, так и текущие счета при условии информирования об этом налоговой инспекции (смотрите также письма Минфина России от 06.03.2013 N ЕД-3-3/772@, от 20.09.2010 N 03-11-11/248, от 30.12.2008 N 03-11-05/318, УФНС России по г. Москве от 12.09.2011 N 20-14/2/087943@).
В связи с изложенным мы не усматриваем препятствий для перечисления организацией предоплаты за оказание транспортных услуг физическому лицу вне зависимости от того, является он индивидуальным предпринимателем или нет, на текущий банковский счет.
Отметим также, что НК РФ не ставит порядок признания в налоговом учете каких-либо расходов в зависимость от статуса продавца (организация, ИП, физическое лицо) или от способа перечисления денежных средств продавцу (смотрите также письма Минфина России от 28.01.2013 N 03-03-06/1/36, от 30.04.2013 N 03-03-06/1/15213). Однако если речь идет о физическим лице, не имеющем статуса ИП, у организации могут возникнуть обязанности налогового агента по НДФЛ, а также обязанности начисления страховых взносов в рамках гражданско-правового договора, предметом которого является оказание услуг. Поэтому если договор на оказание услуг по перевозке грузов заключен от имени ИП Иванова, целесообразно запросить копию свидетельства о государственной регистрации гражданина в качестве ИП.
Напомним, что если физическое лицо не является индивидуальным предпринимателем, то по отношению к данному физическому лицу организация будет являться налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ), что приведет к обязанности исчислить (для резидента РФ по ставке в размере 13% - п. 1 ст. 224 НК РФ), удержать у физического лица и уплатить в бюджет НДФЛ, исчисленный с его дохода, полученного от оказания транспортных услуг (п. 1 ст. 209 и пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Кроме того, на основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) с произведенной физическому лицу выплаты нужно будет уплатить в бюджет страховые взносы во внебюджетные фонды, за исключением взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).