Недавним приказом Министерство финансов России ввело в план счетов бухучета изменения, учитывающие почти все нововведения, установленные более ранними отдельными документами Минфина. Ранее, вероятно, финансовое ведомство сомневалось — корректно ли изменять документ, принятый другим государством (СССР)? Выход был найден — в России решено применять изначальные тексты плана и инструкции по его применению, но — в российской редакции.
Каких-либо кардинальных изменений при этом не произведено. Наиболее серьезные коснулись методологии учета при торговых операциях. А также порядка учета при совместной деятельности — Минфин почему-то решил, что таких договоров больше не будет. Изменены также некоторые названия счетов (суть их при этом осталась прежней), ряду счетов присвоены новые номера, перегруппированы счета в разделе "Фонды и резервы" (кстати, он и называется теперь "Капитал и резервы").
В план счетов введен новый счет 36 "Выполненные работы по незавершенным работам". Этот счет учитывает информацию о долгосрочных контрактах, когда выручка от реализации определяется на основании подписанных актов сдачи-приемки работ, а окончательная сдача работ по контракту произойдет через год, два и более. Соответственно, дебетовое сальдо по этому счету показывает сумму законченных (принятых заказчиком) этапов.
Прямо установлено, что в бухгалтерском учете оприходование нематериальных активов осуществляется через счет 08 "Капитальные вложения". Это и так всем было ясно, т. к. суммы, направленные на приобретение нематериальных активов, уже год как относятся к капитальным вложениям. Эти суммы, как известно, уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль. При расчете этой величины бухгалтер предприятия просто берет оборот по дебету счета 08 "Капитальные вложения" и вычитает его из налогооблагаемой базы (но не более 50% суммы полученной прибыли). Правда, сначала надо вычесть износ, начисленный за отчетный период.
Счет 19 "НДС" — в новой редакции инструкции по применению плана все расписано, как в инструкции по НДС. И даже здесь сделан упор на то, что по этому счету учитывается только НДС, "выделенный в расчетных документах".
Счет 26 "Общехозяйственные расчеты". Ранее вся себестоимость в конце месяца списывалась на счет 20 "Основное производство". Этот счет аккумулировал абсолютно все статьи затрат. Теперь же общехозяйственные расходы могут быть списаны прямо на счет 46 "Реализация" (этот счет предназначен для определения финансового результата деятельности предприятия за отчетный период). Впрочем, окончательный результат все равно останется неизменным.
Счет 43 "Коммерческие расходы". Здесь подробно определен порядок списания на себестоимость продукции расходов, связанных с ее сбытом. Это прежде всего касается затрат на тару и упаковку. Они списываются только в доле, относящейся к реализованной продукции. Все остальные расходы списываются на себестоимость в конце месяца.
Изменен порядок определения финансового результата (прибыль или убыток) на предприятиях торговли. Здесь существовала специфика, которая заключалась в следующем: на счете 46 "Реализация" определялся доход, полученный от реализации товаров. Схема такая: выручка от реализации - НДС - спецналог - покупная стоимость товара = доход. Полученный результат относился на счет прибылей и убытков (80), туда же списывались издержки. Тогда и получался финансовый результат. Теперь он определяется, как и по другим видам деятельности, на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" по схеме: выручка - НДС - спецналог - покупная стоимость товара - издержки = прибыль (убыток).
Счет 82 "Оценочные резервы". Раньше он назывался "Резервы по сомнительным долгам". Новое название просто более точно отражает экономическое содержание учитываемых на счете средств. Ну и конечно же учтена ситуация на рынке ценных бумаг — введен субсчет "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". Видимо Минфин учел горький опыт, приобретенный в общении с бумагами МММ, Телемаркета, Тибета, Чара-банка и прочее, прочее, прочее. Прежним остался источник формирования оценочных резервов — прибыль предприятия до налогообложения.
Счет 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" переименован в "Добавочный капитал", на котором с 1 января 1995 года ведется учет результатов переоценки имущества (раньше он велся на счете 85 "Уставный капитал" по отдельному субсчету), эмиссионного дохода (получаемого при продаже акций предприятия выше их номинальной стоимости) и безвозмездно полученных ценностей (ранее учитывавшихся на счете 88 "Фонды специального назначения). Причем в инструкции оговаривается, что эти суммы как правило не списываются. Оговаривается также ряд ситуаций, когда это делать можно.
Теперь название "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" присвоен счету 88. По этому счету учитываются также фонды специального назначения (накопления, социальной сферы и потребления).
Очень интересны пояснения о порядке учета процентов по кредитам и займам. Предприятия могут отражать проценты либо по мере их выплаты, либо по мере их начисления. Если они отражают их по мере выплаты, то дебетуются счета учета денежных средств — минуя счета учета кредитов и займов (счета 90, 92, 94 и 95). Если же по мере начисления (что более правильно, поскольку затраты должны отражаться в том отчетном периоде, к которому они относятся), то использовать эти счета надо.
Счет 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями" учитывает, что теперь законодательством четко определены понятия дочерних и зависимых обществ.
Согласно ст. 105 Гражданского кодекса Российской Федерации от 21 октября 1994 года хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.
Согласно ст. 106 ГК хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более двадцати процентов голосующих акций акционерного общества или двадцати процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.
Введенный письмом Минфина от 24 января 1994 года #7 "Об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением совместной деятельности" счет 77 "Расчеты по совместной деятельности" в новую редакцию плана счетов не вошел. Это связано с тем, что, по мнению Минфина, заключение договоров о совместной деятельности с 1 января 1995 года неправомерно в связи с отсутствием такого вида договоров в перечне, приведенном в части первой нового Гражданского кодекса.
Однако часть первая ГК такого перечня не содержит, да и не может содержать — хотя бы потому, что она регулирует только общие условия договоров, а не конкретные их виды (они будут урегулированы частью второй — особенной). Более того, договоры о совместной деятельности будут заключаться всегда — в соответствии со ст. 421 ГК стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом и иными правовыми актами.
Пока же договоры о совместной деятельности по-прежнему регулируются применяющейся в России главой 18 Основ гражданского законодательства Союза ССР и республик от 31 мая 1991 года и главой 38 Гражданского кодекса РСФСР от 11 июня 1964 года (в части, не противоречащей Основам).