Документы

Я все сказал ... еще в прошлом году
       Примерно так высказался о существующей налоговой системе России Борис Ельцин, выступая вчера перед Федеральным собранием. Президент посвятил налоговой тематике четыре фразы в речи, указав, что проблема налогов очень сложна и все по этому поводу им уже сказано еще в прошлогоднем послании. Правительство же "не дооценило важность этого вопроса. Теперь предстоит наверстывать упущенное". Кто и как будет это делать, непонятно. Не внесло ясности и указание в послании на необходимость принятия Налогового кодекса. Ясно, что конкретной и сколь-нибудь долгосрочной программы развития налоговой системы у президента (а, значит, и у государства) пока нет. Без комментариев.
       Налоговые же службы прошедшие семь дней занимались проблемами конкретными и приземленными, а именно разъясняли некоторые частные вопросы налогообложения граждан.
       
Москва о налогах
Два весьма интересных письма поступили из московской налоговой инспекции.
       
Имуществом за имущество
       Первое письмо разъясняет налоговый режим в ситуации, когда частное лицо приобретает квартиру у предприятия, оплачивая ее стоимость акциями. Московская инспекция, ссылаясь на Основы гражданского законодательства Союза ССР и республик, указывает, что единственным законным средством платежа в России признается рубль. Правда, это положение с 1 января в России не применяется, но новым Гражданским кодексом предусмотрен именно такой порядок.
       Если квартира приобретена за рубли, вопроса о подоходном налогообложении не будет: ведь отсутствует сам объект налогообложения — получаемый доход. Более того, покупатель квартиры в 1994 году имеет право уменьшить свой налогооблагаемый доход на затраченную сумму в пределах 5000 минимальных месячных зарплат (и не более совокупного облагаемого дохода за год) и, следовательно, может получить обратно значительную часть уплаченного подоходного налога.
       Однако, если стоимость квартиры погашена акциями, дело кардинально меняется. Акция, хотя и является денежным документом, платежным средством служить не может. Поэтому, по мнению московской налоговой инспекции, оплату квартиры акциями следует считать агрегированной сделкой, фактически состоящей из двух операций: продажи акций и покупки квартиры. Стоимость акций в этом случае определяется по рыночной цене.
       Суммы, полученные от продажи акций, будут облагаться подоходным налогом на общих основаниях (за вычетом 1000-кратного размера минимальной месячной оплаты труда — сейчас это 20,5 млн рублей). Вырученные же от такой продажи средства, потраченные на покупку квартиры, уменьшат облагаемый доход.
       Результат получается очень приятный для налогоплательщика. К примеру, он покупает квартиру за 100 акций, рыночная цена каждой из которых составляет 1 млн рублей. Доход от продажи акций составляет 100 млн рублей, из которых налогом облагаются только 79,5 млн (100-20,5) рублей. На покупку затрачивается также 100 млн рублей и, следовательно, облагаемый доход уменьшается именно на эту сумму. В результате налогоплательщик не только не должен платить налог, но и может уменьшить свои другие доходы на 20,5 млн рублей (79,5-100).
       Однако, если сделка будет оформлена как договор мены (то есть участники сделки будут обмениваться имуществом — акции взамен квартиры), никакие поправочные положения не применяются. Ведь налогоплательщик при этом ничего не продает и не покупает. Таким образом, он оказывается в худшем положении, нежели при проведении агрегированной сделки.
       Но не всегда. Если сумма сделки составит большую сумму, нежели та, которая может быть предъявлена к зачету (на сегодня — 102,5 млн рублей), налогоплательщик может оказаться в проигрыше. Критический рубеж равен сумме лимита уменьшения облагаемого дохода от продажи квартиры (5000 среднегодовых минимумов) и лимита освобождения от обложения сумм от продажи акций (1000 минимумов), т. е. 6000 минимумов. На сегодня это 123 млн рублей. Если, как в нашем примере, квартира оплачивалась бы 123 акциями, то налогом облагались бы 102,5 млн рублей (от продажи акций), а зачесть за покупку квартиры можно было бы тоже только 102,5 млн. Если сумма сделки еще больше, плательщик понесет потери. Поэтому при крупных суммах лучше оформлять договор мены.
       В принципе, налоговая инспекция, говоря об агрегации, предоставила льготу, законом не предусмотренную. Дело в том, что продажа квартиры за акции действительно невозможна, но и раскладывать эту сделку на составляющие нельзя. Передача имущества в обмен на имущество всегда является договором мены, как эту сделку не называй. На этот счет Гражданский кодекс устанавливает совершенно четкие правила.
       Поэтому на практике лучше заключать два отдельных договора: купли-продажи акций и купли-продажи квартиры. Взаимные требования затем можно ликвидировать взаимозачетом. В этом случае будет больше оснований для применения установленных законом о подоходном налоге льгот.
       Хотя и это будет рискованно — если сделки близки друг другу по времени и совпадают по суммам, есть все основания считать их притворными (т. е. совершенными с целью прикрыть другую сделку). В таком случае, согласно ГК, применяются правила, установленные для сделки, которую стороны действительно имели в виду (с учетом существа сделки).
       
Командировки для "своих" и "чужих"
       Другое письмо московской инспекции касается обложения командировочных расходов. Если руководитель предприятия направляет в командировку своего работника (даже совместителя), все документально подтвержденные командировочные расходы в пределах нормативов относятся на себестоимость и не включаются в облагаемый доход работника. И только расходы сверх норм не включаются в себестоимость и облагаются подоходным налогом как доходы физического лица.
       Если в командировку отправлен внештатник, работающий по договору гражданско-правового характера, расходы по командировке в пределах нормативов также относятся на себестоимость. Однако поездка внештатника (в силу гражданско-правового характера договора) не считается командировкой. А потому все расходы по ней включаются в налогооблагаемый доход командируемого физического лица.
       На практике этот доход почти всегда можно уменьшить на ту же сумму — поскольку суммы, полученные по гражданско-правовым договорам, можно уменьшить на документально подтвержденные затраты. К ним относятся, например, затраты по оплате билетов и найму жилого помещения. Суточные же документально ничем не подтверждаются и действительно облагаются подоходным налогом.
       
Налоги и инвалиды
       Еще один документ прошедшей недели заслуживает самого пристального внимания — закон "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации", принятый обеими палатами парламента.
       В этом документе с ярко выраженной социальной направленностью заложены очень существенные налоговые льготы. Если закон будет введен в действие, считает ведущий эксперт Совета Федерации Сергей Шаталов, будут разрушены налоговая и бюджетная система России.
       Закон освобождает от уплаты НДС, акцизов, налога на прибыль и платы за землю широчайший перечень предприятий, например, организации, производящие промтовары для инвалидов или обеспечивающие занятость инвалидов (без каких-либо численных критериев такой занятости). Существует, правда, оговорка о том, что организации, для которых такая деятельность не является основной, освобождаются от уплаты налогов в части "суммы произведенных товаров для инвалидов и оказанных им услуг". Соответствующий же порядок предоставления этих льгот должен определяться правительством. Понятие же того, что является "товарами для инвалидов", не определено.
       Особенно значительные возможности для уклонения от уплаты налогов практически без ограничений предоставляет норма, предусматривающая освобождение от налогов предприятий, инвестирующих более 30% прибыли в проекты, обеспечивающие жизнедеятельность инвалидов, в научные и опытно-конструкторские разработки технических средств реабилитации инвалидов. Понятно, что 30-процентные отчисления "на инвалидов" выгоднее уплаты любых существующих налоговых отчислений, например, 35-процентного налога на прибыль.
       А потому могут остаться только две немногочисленные категории налогоплательщиков: по словам Сергея Шаталова, "первые, это настолько болеющие за государство, что они не захотят воспользоваться предоставленными возможностями и предпочтут платить налоги, вторые — полные идиоты".
       Противоречит действующему законодательству устанавливаемый законом дополнительный налог на предприятия, не использующие труд инвалидов, поскольку он не предусмотрен законом "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
       Однако не все так страшно — даже при вступлении закона в силу его налоговые положения на будут применяться: правительство не выносило заключения по его финансовым последствиям, а действующим постановлением Верховного Совета трехлетней давности установлено, что льготы могут предоставляться только законами по конкретным налогам.