Указ
Президента Российской Федерации
О регулировании аудиторской деятельности в Российской Федерации
Принимая во внимание необходимость безотлагательного установления правовых основ осуществления в Российской Федерации аудиторской деятельности как независимого финансового контроля, способствующего защите имущественных интересов хозяйствующих субъектов и государства, на основании Указа Президента Российской Федерации от 7 октября 1993 г. #1598 "О правовом регулировании в период поэтапной конституционной реформы в Российской Федерации" постановляю:
1. Утвердить прилагаемые Временные правила осуществления аудиторской деятельности в Российской Федерации (далее именуются — Временные правила).
2. Установить, что Временные правила вступают в силу с 1 декабря 1993 г. на всей территории Российской Федерации и действуют до принятия Федеральным Собранием Российской Федерации закона Российской Федерации, регулирующего аудиторскую деятельность.
Ранее принятые нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность, должны быть до 1 декабря 1993 г. приведены в соответствие с Временными правилами.
3. Совету Министров — Правительству Российской Федерации:
а) определить в 2-недельный срок орган, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации;
б) утвердить в месячный срок:
порядок аттестации на право осуществления аудиторской деятельности;
порядок получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности;
ставки возмещения расходов аудиторов и аудиторских фирм при проведении однократной и повторной в течение года проверок по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда, производимых за счет проверяемого хозяйствующего субъекта;
в) обобщить практику применения Временных правил и не позднее 1 мая 1994 г. представить Президенту Российской Федерации для внесения на рассмотрение Федерального Собрания Российской Федерации проект закона Российской Федерации, регулирующего аудиторскую деятельность;
г) разработать и представить в 2-месячный срок Президенту Российской Федерации для внесения на рассмотрение Федерального Собрания Российской Федерации проект закона Российской Федерации об обязательном страховании результатов деятельности аудиторов и аудиторских фирм.
4. Внести настоящий Указ на рассмотрение Федерального Собрания Российской Федерации.
5. Настоящий Указ вступает в силу с момента его опубликования.
Президент Российской Федерации
Б. Ельцин
Проект
Временные правила осуществления аудиторской деятельности в Российской Федерации
1. Настоящие Временные правила определяют правовые основы осуществления в Российской Федерации аудиторской деятельности как независимого финансового контроля, способствующего защите имущественных интересов хозяйствующих субъектов и государства, и действуют до принятия закона Российской Федерации, регулирующего аудиторскую деятельность.
Настоящие Временные правила распространяются на связанные с осуществлением аудиторской деятельности отношения, в которых участвуют аудиторы и аудиторские фирмы, а также хозяйствующие субъекты, органы государственной власти и управления и их должностные лица.
2. Аудиторская деятельность — аудит представляет собой осуществляемую на платной основе по договору деятельность в виде независимой вневедомственной проверки аудиторами (аудиторскими фирмами) бухгалтерских отчетов и балансов, расчетов, деклараций и других документов хозяйствующих субъектов с целью установления их достоверности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций законодательным и иным нормативным актам Российской Федерации, а также оказания иных аудиторских услуг.
Аудиторы (аудиторские фирмы) проводят платные аудиторские проверки по поручению органов, определенных настоящими Временными правилами.
3. Аудиторская деятельность осуществляется наряду с иными формами финансового контроля за деятельностью хозяйствующих субъектов, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации специально уполномоченными на то государственными органами.
4. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности финансовой отчетности хозяйствующих субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций актам законодательства Российской Федерации.
5. Для целей настоящих Временных правил под хозяйствующими субъектами понимаются занимающиеся деятельностью по производству, реализации либо приобретению товаров, оказанию услуг и выполнению работ частные, государственные, муниципальные или иные предприятия, а также их филиалы и представительства, акционерные общества и иные товарищества, союзы, ассоциации, концерны, межотраслевые, региональные и другие объединения предприятий, организации и учреждения, банки, а также их союзы и ассоциации, страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные, пенсионные и другие фонды, иные объединения и граждане, занимающиеся самостоятельной предпринимательской деятельностью.
6. Аудит может быть обязательным либо инициативным.
Обязательный аудит проводится в случаях, установленных законами Российской Федерации. Инициативный аудит проводится по инициативе хозяйствующего субъекта.
Обязательный аудит может осуществляться по поручениям органа дознания, прокурора, следователя суда и арбитражного суда, связанным с находящимся в их производстве уголовным (арбитражным) делом, а также рассматриваемым ими материалом о нарушении законодательства.
7. Аудиторской деятельностью имеют право заниматься граждане (аудиторы) и аудиторские фирмы, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами, получившие в установленном порядке лицензию на осуществление аудиторской деятельности.
Аудиторы осуществляют свою деятельность самостоятельно либо в составе аудиторской фирмы.
Аудиторская фирма может иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством Российской Федерации, за исключением формы акционерного общества открытого типа.
Аудиторы и аудиторские фирмы в соответствии с законодательством Российской Федерации могут образовывать союзы, ассоциации и другие объединения.
Аудиторы, работающие в составе аудиторских фирм, начинают свою деятельность после прохождения аттестации и заключения трудового соглашения (контракта) с аудиторской фирмой.
Аудиторы, работающие самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъектов предпринимательской деятельности, включения в государственный реестр и получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности.
8. Аудиторы и аудиторские фирмы помимо проведения аудита могут оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах и финансовой отчетности, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов хозяйствующего субъекта, консультированию в вопросах налогового и хозяйственного законодательства Российской Федерации и другие услуги, связанные с профессиональной деятельностью аудиторов.
Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься производственной, торгово-посреднической и иной предпринимательской деятельностью, не предусмотренной пунктами 2 и 8 настоящих Временных правил.
Аудиторы и аудиторские фирмы не вправе использовать полученные в ходе аудита сведения в целях осуществления ими иной предпринимательской деятельности.
9. Аудиторская проверка проводится на основании договора между аудитором (аудиторской фирмой) и хозяйствующим субъектом — заказчиком, а также по поручению органа дознания, прокурора, следователя суда и арбитражного суда.
Договор должен предусматривать предмет, сроки и место проведения проверки, размер и порядок оплаты, ответственность сторон.
10. Орган дознания, прокурор, следователь, суд и арбитражный суд вправе дать аудитору или аудиторской фирме обязательное для исполнения поручение о проведении аудиторской проверки при наличии в производстве указанных органов уголовного (арбитражного) дела или материала о нарушении законодательства. Содержание такого поручения должно соответствовать обстоятельствам, послужившим основанием для проверки материала о нарушении законодательства или возбуждения уголовного (арбитражного) дела.
Возмещение расходов аудитора или аудиторской фирмы на проведение проверки по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда производится за счет проверяемого хозяйствующего субъекта по ставкам, утверждаемым Советом Министров — Правительством Российской Федерации, а при отсутствии у хозяйствующего субъекта достаточных средств вследствие несостоятельности (банкротства) — за счет органа, назначившего проверку. В случае отказа или уклонения хозяйствующего субъекта при наличии у него достаточных средств от оплаты расходов на проведение проверки соответствующий прокурор обязан по ходатайству аудитора или аудиторской фирмы обратиться в арбитражный суд за защитой имущественных интересов аудитора или аудиторской фирмы.
Повторная в течение года аудиторская проверка хозяйствующего субъекта по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда производится за счет средств республиканского бюджета Российской Федерации по ставкам, утверждаемым Советом Министров — Правительством Российской Федерации, и не может быть осуществлена аудитором или аудиторской фирмой, проводившими первоначальную поверку.
11. Аудиторская проверка не может проводиться лицами:
а) являющимися членами руководства, учредителями, собственниками, акционерами, сотрудниками проверяемого хозяйствующего субъекта, его филиалов, отделений и других обособленных подразделений;
б) состоящими в любых родственных отношениях с собственниками, руководителями и иными должностными лицами хозяйствующего субъекта;
в) оказывающими или оказывавшими данному хозяйствующему субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности.
Если после заключения договора на проведение аудита возникли обстоятельства, указанные в настоящем пункте, договор утрачивает силу.
12. Аудиторы и аудиторские фирмы руководствуются в своей деятельности исключительно требованиями законодательных и иных нормативных актов Российской Федерации, а также настоящими Временными правилами и при проведении аудиторской проверки и составлении заключения независимы от проверяемого хозяйствующего субъекта, а также любой третьей стороны, в том числе органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда, поручивших им проведение проверки.
13. Аудиторы и аудиторские фирмы имеют право:
а) самостоятельно определять формы и методы проверки, исходя из требований законодательных и нормативных актов Российской Федерации, настоящих Временных правил, а также условий договора с хозяйствующим субъектом либо содержания конкретного поручения органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда;
б) поверять у хозяйствующих субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для поверки;
в) получать в установленном порядке необходимую для осуществления проверки информацию от третьих лиц;
г) привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке специалистов, за исключением лиц, указанных в пункте 11 настоящих Временных правил.
14. Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны:
а) доброкачественно проводить аудиторские проверки, а также оказывать иные аудиторские услуги.
Орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности, по заявлению заинтересованного хозяйствующего субъекта или по предложению прокурора вправе назначить проверку качества заключения аудитора (аудиторской фирмы) и при наличии достаточных оснований обратиться в суд или арбитражный суд с иском о лишении аудитора (аудиторской фирмы) лицензии. При этом в рассмотрении дела по такому иску не могут участвовать судьи, принимавшие ранее решение о поручении аудиторской проверки данному аудитору (аудиторской фирме);
б) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской поверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) хозяйствующего субъекта, на основании договора с которым проводится аудиторская проверка, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Данные, полученные в ходе аудиторской проверки, проводимой по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда, могут быть преданы гласности лишь с разрешения указанных органов и в том объеме, в каком они признают это возможным.
В случае возбуждения уголовного дела, связанного с осуществлением аудиторской деятельности, прокурор или суд могут своим постановлением освободить аудитора от обязанности неразглашения сведений, полученных в ходе проведенной им проверки;
в) страховать ответственность за результаты своей деятельности.
Порядок и условия данного вида обязательного страхования определяются специальным законом Российской Федерации.
15. Проверяемый хозяйствующий субъект — заказчик имеет право получать от аудитора (аудиторской фирмы) исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита, прав и обязанностей сторон, а также о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора (аудиторской фирмы), а аудитор (аудиторская фирма) обязан предоставлять заказчику такую информацию.
16. Собственники, а также руководители и иные должностные лица проверяемого хозяйствующего субъекта обязаны:
а) создавать аудитору (аудиторской фирме) условия для своевременного и качественного проведения проверки, предоставлять всю необходимую документацию, за достоверность которой проверяемый хозяйствующий субъект (заказчик) несет ответственность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, запрашивать у банков, финансовых, налоговых органов и иных лиц сведения, затребованные в целях проведения аудита, давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения в устной и письменной форме;
б) не вмешиваться в деятельность аудитора (аудиторской фирмы) с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;
в) оперативно устранять выявленные аудитором (аудиторской фирмой) нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, а также нарушения законодательства.