Законодательные акты, разрабатываемые высшими органами власти, достаточно
часто не могут учесть все нюансы, возникающие при их практическом применении.
Это приводит к необходимости создания специальных документов (или подзаконных
актов), устраняющих двойственное толкование законов или разъясняющих их
отдельные положения.
Документы
Один из законодательных актов, потребовавший детального уточнения, — Закон
"О дорожных фондах в РСФСР", принятый Верховным Советом России 18 октября
1991 года. На прошлой неделе в территориальные налоговые инспекции поступило
письмо Государственной налоговой службы России, разъясняющее некоторые
его положения.
Документ конкретизирует положения по взиманию и уплате налогов во
внебюджетные дорожные фонды. В частности, в случае перепродажи
горюче-смазочных материалов предприятиями, объединениями и предпринимателями
уплата налога на реализацию горюче-смазочных материалов производится с
разницы между выручкой предприятий от реализации и стоимостью их
приобретения, разумеется, без учета налога на добавленную стоимость. При этом
из налогооблагаемой разницы не исключаются издержки, связанные с перепродажей
горюче-смазочных материалов.
Кроме того, в письме отмечается, что в связи с принятием Указа президента от
17 сентября 1992 года "О государственном регулировании цен на отдельные виды
энергоресурсов" прейскурант #04-02-01 "Оптовые цены на нефтепродукты",
утвержденный постановлением Комитета цен при Министерстве экономики России
(сейчас — Комитет по политике цен) 16 мая 1992 года #3, утрачивает силу.
Письмом государственной инспекции освобождены от уплаты налога на
пользователей автомобильных дорог средства, полученные от родителей и
предприятий на содержание детей в детских учреждениях.
Организации, занимающиеся операциями с ценными бумагами (в частности, с
акциями и облигациями), налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают
по ставке 0,4% от доходов по этим операциям.
Если исполнительные органы внебюджетных фондов, органы государственной власти
или управления вкладывают свободные средства этих фондов на кредитование
других предприятий, то полученные от коммерческого использования средств
доходы также облагаются налогом на пользователей автомобильных дорог по
ставке 0,4%. Однако при исчислении налога на прибыль доходы от этих операций
уменьшаются на сумму уплаченного налога на пользователей автомобильных дорог.
В документе также разъясняются положения, касающиеся уплаты налога на
приобретение автотранспортных средств. До 1 января 1993 года действовало
правило, согласно которому предприятия, купившие автомобили за пределами
Российской Федерации, не уплачивали данный налог, так как на сделки
купли-продажи автомобилей, совершенные за границей, действие статьи 7 Закона
РСФСР "О дорожных фондах в РСФСР" не распространялось. Однако с принятием
25 декабря 1992 года закона Российской Федерации "О дорожных фондах в РСФСР"
ожидаются изменения порядка исчисления и уплаты данного вида налога.
Также не облагаются налогом автомобили, поступающие в виде гуманитарной
помощи или дарения. Не взимается налог и с автотранспортных средств,
поступивших от учредителей в качестве взносов в уставный фонд предприятий.
Покупатели, приобретающие автомобили для дальнейшей их реализации, тоже не
будут уплачивать налог. Платить придется только покупателям автотранспортных
средств, которые приобретают и регистрируют их в органах госавтоинспекции.
При исчислении налога на автомобили иностранных марок из продажной цены
исключается таможенная пошлина. Сама же сумма налога определяются по расчету,
приведенному в приложении 5 к письму Министерства финансов России от 30 июля
1992 года #65 "О внесении изменений и дополнений в инструкцию Министерства
финансов Российской Федерации от 2 марта 1992 года #1 "О порядке исчисления
налогов и поступления их и иных средств в дорожные фонды".
Кроме документа о дорожных фондах, в территориальные налоговые инспекции на
прошедшей неделе поступило письмо "О порядке зачисления комиссионного
сбора при выдаче гражданам приватизационных чеков", разработанный
Государственной налоговой службой и Министерством финансов России.
Согласно распоряжению российского правительства комиссионный сбор, взимаемый
с населения при выдаче приватизационных чеков, делится между российским
бюджетом и Госкомимуществом в отношении 9:1. Подготовленный документ
направлен на усиление контроля за правильностью и своевременностью перевода
этих средств.
Письмом предусмотрено, что отделения Сберегательного банка России,
занимающиеся выдачей ваучеров, раз в три дня должны перечислять выручку от
комиссионного сбора в расчетно-кассовые центры по месту нахождения. Теперь,
согласно письму, Государственная налоговая инспекция получила право
проверять, насколько правильно и своевременно перечислены комиссионные сборы,
и в случае нарушения предусмотренного правительством порядка применять
штрафные санкции в соответствии с налоговым законодательством.
Практическая деятельность
Москва
На прошедшей неделе в Государственной налоговой инспекции Москвы были
подведены итоги совещания с аудиторскими организациями, на котором
обсуждались проблемы совместной деятельности, высказывались претензии и
замечания к качеству работы некоторых аудиторских фирм.
В частности, из-за большого объема работ аудиторскими организациями в течение
года неоднократно переносились сроки проверок. Это привело к тому, что около
60 иностранных фирм, несмотря на заключенные договоры, до сих пор не
проверены. В настоящее время рассматривается вопрос о закрытии их валютных и
рублевых счетов, поскольку заключение аудиторов должно представляться в
налоговую инспекцию в течение года, следующего за отчетным.
На совещании также отмечалось, что заключения аудиторских организаций иногда
выполняются небрежно и некачественно, нередко налоговая инспекция не
соглашается с выводами аудиторов.
В соответствии с законом "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
иностранным юридическим лицам, помимо декларации о полученных в 1992 году
доходах и отчета, необходимо представлять в налоговую инспекцию заключения
аудитора о достоверности отчета. При этом следует обосновывать налоговый
статус иностранного юридического лица ссылкой на соответствующее
межгосударственное налоговое соглашение.
Как и прежде, декларация о доходах должна быть подписана руководителем или
уполномоченным лицом российской аудиторской организации и заверена печатью
аудиторской организации. Отчет же составляется в произвольной форме, однако
он должен содержать ответ на ряд вопросов, изложенных в рекомендациях
налоговой инспекции.
В налоговой инспекции готовится документ об организации учета иностранных
юридических и физических лиц, в соответствии с которым инспекторам
территориальных служб предстоит усилить контроль за уплатой подоходного
налога российскими гражданами, работающими в инофирмах по контрактам.
На совещании также отмечалось, что в этом году в составе отдела
налогообложения иностранных юридических и физических лиц Государственной
налоговой инспекции Москвы создается контрольная группа, которая будет
заниматься только проверками иностранных фирм. При выявлении нарушений
налогового законодательства, допущенных аудиторами, к ним будут применяться
соответствующие меры (подробнее об этом Ъ писал в номере от 22 января).
НАТАЛЬЯ Ъ-ВАРНАВСКАЯ