19 октября 1995 г. #115
Приказ Приложение 2
О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год
(Окончание. Начало см. в NN 3,4)
Инструкция о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности
2.39. По статье "Прибыль" показывается конечный финансовый результат (прибыль), выявленный на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей баланса в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
Прибыль организации за отчетный год приводится отдельно в сумме брутто (строка 470 "отчетного года") и сумме нетто (строка 472 "нераспределенная прибыль отчетного года").
По строке 471 "использовано" организация в течение отчетного года отражает направление прибыли на уплату налогов и другие платежи в бюджет по соответствующим расчетам, на осуществление мероприятий, определенных организацией за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении. Расшифровка использования прибыли, учтенной по дебету счета 81 "Использование прибыли", отражается в форме #2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании".
По завершении года на суммы использованной прибыли производится уменьшение прибыли (делается запись с кредита счета 81 в корреспонденции с дебетом счета 80 "Прибыли и убытки") и в части нераспределенной прибыли списывается со счета 80 в корреспонденции с кредитом счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а в части убытка — в корреспонденции с дебетом счета 88.
2.40. По статье "Долгосрочные кредиты банков" показываются согласованные с банками суммы задолженности по полученным от них долгосрочным (со сроком погашения более одного года) кредитам.
2.41. По статье "Прочие долгосрочные займы" показываются суммы задолженности по полученным от других организаций (кроме банков) долгосрочным (со сроком погашения более одного года) займам.
2.42. По статье "Краткосрочные кредиты банков" показываются согласованные с банками суммы задолженности по полученным от них краткосрочным (со сроком погашения до одного года) кредитам.
2.43. По статье "Кредиты банков для работников" показывается сумма задолженности по кредитам банков, полученным организацией для выдачи ссуд работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит.
2.44. По статье "Прочие краткосрочные займы" показываются суммы задолженности по полученным от других организаций (кроме банков) краткосрочным (со сроком погашения до одного года) займам.
2.45. Расшифровка состава движения заемных средств, упомянутых в пунктах 2.40-2.44 настоящей инструкции, включается в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма #5).
2.46. В статье "Расчеты с кредиторами":
по строке "за товары (работы, услуги)" показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. По этой строке также отражается задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам;
по строке "по векселям выданным" показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя, учитываемые на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
по строке "по оплате труда" показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по строке "по социальному страхованию и обеспечению" отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости;
по строке "по имущественному и личному страхованию" показывается задолженность по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования, в которых организация является страхователем;
по строке "по внебюджетным платежам" показывается задолженность организации по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком;
по строке "с бюджетом" в пассиве баланса показывается задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников организации;
по строке "с прочими кредиторами" показывается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим строкам статьи "Расчеты с кредиторами".
Дебетовое сальдо по счетам, отражающим расчеты по оплате труда и страхованию, показывается по строке "с прочими дебиторами" статьи "Расчеты с дебиторами".
2.47. По статье "Авансы, полученные от покупателей и заказчиков" показывается сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам.
2.48. По статье "Доходы будущих периодов" показываются средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата и т. п.), а также иные суммы, учитываемые в соответствии с действующим порядком на счете 83 "Доходы будущих периодов".
Учитываемые на этом счете курсовые разницы, связанные с пересчетом в установленном порядке стоимости имущества и обязательств, выраженной в иностранной валюте, зачисляются единовременно в конце отчетного года в прибыль или убыток организации. Исключение касается списания курсовых разниц, возникших до 1 января 1995 года и относящихся к числящимся на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" облигациям внутреннего государственного валютного займа, по которым курсовые разницы подлежат списанию на счет прибылей и убытков при реализации, передаче, погашении и прочем выбытии этих облигаций.
Дебетовое сальдо по счету 83 "Доходы будущих периодов" отражается в балансе по статье "Прочие оборотные активы".
2.49. По статье "Резервы предстоящих расходов и платежей" показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и потерь, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 31 декабря отчетного года подлежат присоединению к финансовому результату организации и отражаются по дебету счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".
2.50. По статье "Резервы по сомнительным долгам" отражаются образованные за счет финансовых результатов организации в конце отчетного года резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.
В соответствии с пунктом 39 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации организации, имеющие вложения в акции других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, могут отражать их в годовом бухгалтерском балансе по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. Корректировка балансовой стоимости числящихся акций производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, образуемого за счет финансовых результатов в конце отчетного года. При этом по статьям "Долгосрочные финансовые вложения" и "Краткосрочные финансовые вложения" баланса остатки финансовых вложений отражаются по рыночной стоимости (без корреспонденции соответственно на счетах бухгалтерского учета 06 "Долгосрочные финансовые вложения", 58 "Краткосрочные финансовые вложения" и 82 "Оценочные резервы", субсчет "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги"). В пассиве баланса сумма образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отдельно не отражается.
2.51. По статье "Прочие краткосрочные пассивы" показываются суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела II пассива баланса.
3. Отчет о финансовых результатах и их использовании (форма #2)
3.1. По статье "Выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг)" показывается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), валовой доход от реализации товаров, исчисляемый как разница между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров, и другие доходы, учитываемые на счете 46 "Реализации продукции (работ, услуг)" для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг) по моменту ее отгрузки (выполнения) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов.
Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику), то выручка от реализации такой продукции (работ, услуг), товаров слагается из сумм, поступивших в оплату отгруженной продукции (выполненных работ и оказанных услуг) на расчетный, валютный и иные счета организации в банках либо в кассу организации непосредственно, а также сумм, указанных при зачете взаимных требований.
Организация, осуществляющая свою деятельность в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, по строке 101 приводит данные о фактическом объеме реализованных товаров в продажных ценах, включая по договорам комиссии и консигнации.
3.2. По статье "Налог на добавленную стоимость и специальный налог" отражаются данные по налогу на добавленную стоимость и специальному налогу для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства Российской Федерации и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей.
По строке 015 показывается сумма налога, получаемая от покупателей (заказчиков) по реализованным товарам (работам, услугам), учтенная на счете реализации в составе выручки (строка 010) и отражаемая поставщиком (подрядчиком) по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты с бюджетом". По данной строке не отражаются суммы налога на добавленную стоимость и специального налога по операциям, отраженным на счетах 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов".
Организация, осуществляющая свою деятельность в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, по строке 015 показывает сумму налога, относящегося к валовому доходу от реализации товаров согласно расчету.
3.3. По строке 020 организация, являющаяся плательщиком акцизов, отражает сумму, учтенную по счету реализации в составе выручки и показанную по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом". Порядок исчисления и уплаты акцизов установлен инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 17 июля 1995 г. #36 "О порядке исчисления и
уплаты акцизов", а также Временным положением о порядке приобретения, учета и хранения марок акцизного сбора установленного образца на табачные изделия отечественного производства и об особенностях исчисления уплаты акцизов по этим издержкам, утвержденным Государственной налоговой службой Российской Федерации 16 августа 1995 г. #05-2-11.
3.4. По свободной строке 030 отражаются расходы и отчисления, которые в соответствии с установленным порядком исключаются из выручки при определении результата от реализации. В частности, к ним относятся суммы установленных процентных надбавок к розничным ценам на радиоприемники и телевизоры, вносимые в доход бюджета; экспортные пошлины.
3.5. По статье "Затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг)" показываются:
организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, — затраты на производство и сбыт, относящиеся к реализованной продукции (сданным работам, услугам);
организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, — издержки обращения, приходящиеся на реализованные и отпущенные товары (работы, услуги).
При заполнении этой статьи следует иметь в виду, что в издержки производства (обращения) по элементу "Прочие затраты" включаются платежи за полученные лицензию, право пользования патентом и т. п., производимые в виде периодических платежей, исчисляемых и уплачиваемых в порядке и сроки, определенные договором.
3.6. По статье "Результат от реализации продукции (работ, услуг)" показывается финансовый результат от реализации продукции, товаров, работ, услуг, получение которого явилось целью создания данной организации, а также реализации на сторону продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств организации.
Указанный финансовый результат определяется как разница между суммой выручки (валового дохода) от реализации (строка 010) и суммой издержек производства (обращения), приходящихся не реализованную продукцию (товары, работы, услуги) (строка 040), налога на добавленную стоимость и специального налога (строка 015), акцизов (строка 020), а также других сумм, показанных по строке 030.
3.7. Некоммерческие организации, получающие доходы от предпринимательской деятельности, определяют выручку от реализации, затраты и финансовый результат в соответствии с изложенным в пунктах 3.1-3.6 порядком.
3.8. По статье "Результат от прочей реализации" показывается результат по операциям, отраженным на счетах 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов".
На счете 48 "Реализация прочих активов" отражается продажа иностранной валюты организацией (включая обязательную продажу части валютной выручки). По дебету этого счета показывается стоимость иностранной валюты, пересчитанной по курсу Центрального банка Российской Федерации на день продажи в корреспонденции со счетом 52 "Валютный счет" (субсчет "Текущий валютный счет") либо со счетом 57 "Переводы в пути" и понесенные в связи с этой продажей расходы, а по кредиту — сумма в валюте Российской Федерации, полученная организацией за проданную иностранную валюту, в корреспонденции с дебетом счета 51 "Расчетный счет". Одновременно выявляется курсовая разница, возникающая в результате пересчета числящихся на счете 52 "Валютный счет" остатков средств по курсу Центрального банка на день продажи иностранной валюты.
Стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже банком согласно поручению организации, первоначально отражается по дебету счета 57 "Переводы в пути" в корреспонденции с кредитом счета 52 "Валютный счет" (субсчет "Транзитный валютный счет"), с последующим отнесением стоимости этой валюты в дебет счета 48 при поступлении рублевого эквивалента на расчетный счет.
При покупке иностранной валюты ее стоимость зачисляется в дебет счета 52 "Валютный счет" (субсчет "Текущий валютный счет") в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на момент зачисления, в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет" (или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"). Превышение курса покупки иностранной валюты над курсом Центрального банка Российской Федерации отражается по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 51 "Расчетный счет", а при превышении курса Центрального банка Российской Федерации над курсом покупки — по дебету счета 52 "Валютный счет" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".
3.9. По статье "Доходы и расходы от внереализационных операций" показываются развернуто штрафы, пени и неустойки, начисленные за нарушение условий хозяйственных договоров (по этой статье не отражаются санкции, начисленные за нарушение порядка взноса платежей в бюджет, внебюджетные фонды); проценты (дивиденды), начисленные по суммам средств, числящихся на счетах организации в банках; курсовые разницы по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте; прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; убытки от стихийных бедствий; потери от списания долгов, дебиторской и кредиторской задолженности (включая по постановлению Правительства Российской Федерации от 18 августа 1995 г. #817 "О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)"; поступления долгов, ранее списанных как безнадежные; прочие доходы, потери и расходы, относимые в соответствии с законодательством Российской Федерации на финансовые результаты (налог на имущество, отдельные виды местных налогов и другие налоги, сборы в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации), расходы по операциям, связанным с получением внереализационных доходов, и другие доходы и расходы от внереализационных операций.
Из данных статьи "Доходы и расходы от внереализационных операций" выделяются по отдельной строке данные о подлежащих к получению (полученных) суммах доходов (дивидендов, процентов) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим организации, и доходов от долевого участия в деятельности других организаций, кроме доходов, получаемых за пределами Российской Федерации.
Организация, имеющая финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, процентные облигации государственных и местных займов и т. п., дивиденды, подлежащие к получению по договору по акциям и облигациям, отражают записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки".
3.10. При определении себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. #552 (с учетом изменений и дополнений, внесенных в него постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. #661), типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости строительных работ, продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве и научно-технической продукции, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в части, не противоречащей вышеназванному постановлению.
3.11. Показатели статьи "Итого прибылей и убытков" определяются отдельно по прибылям и убыткам исходя из данных строк 050-070.
3.12. По статье "Балансовая прибыль или убыток" показывается окончательное сальдо прибыли или убытка, полученных организацией за отчетный период, и определяемое как разность данных в графах 3 и 4 по строке 080.
3.13. В разделе 2 "Использование прибыли" приводится расшифровка сумм по основным направления использования прибыли:
причитающиеся суммы налога на прибыль и других платежей в бюджет за счет прибыли и учитываемые на счете 81 "Использование прибыли";
отчисления на образование резервного капитала, фондов накопления и потребления;
отчисления на благотворительные цели;
другие отвлечения, в частности, подлежащие внесению в бюджет согласно действующему законодательству штрафные санкции и расходы по возмещению ущерба (в результате несоблюдения требований по охране окружающей среды от загрязнений и иных вредных воздействий, несоблюдения санитарных норм и правил, получения необоснованной прибыли вследствие завышения цен на продукцию (работы, услуги), сокрытия (занижения) прибыли или иных объектов налогообложения, другие виды штрафных санкций, подлежащих внесению в бюджет.
По строкам 210, 220 и 230 показываются отчисления в соответствующие фонды, если их образование предусмотрено учредительными документами и принятой учетной политикой. В случае когда организация не образует указанные фонды, по строке 230 отражаются соответствующие расходы, подлежащие отнесению за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации (за исключением расходов, носящих характер капитальных вложений и иных долгосрочных финансовых инвестиций).
По строке 260 показываются относимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, расходы, в частности, причитающиеся к оплате суммы процентов по ссудам банков, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств (указанная ссуда является целевой и выдается по специальному кредитному соглашению с учреждением банка, в котором предусматриваются конкретные условия выдачи ссуды и мероприятия, подлежащие проведению в целях восстановления утраченных собственных оборотных средств), на приобретение основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, а также суммы оплаты процентов по средствам, взятым взаймы у других организаций.
Следует иметь в виду, что организация самостоятельно определяет направления использования прибыли, остающейся в ее распоряжении, если иное не установлено учредительными документами и принятой учетной политикой.
3.14. В разделе 3 "Движение денежных средств" приводятся сведения о движении денежных средств организации в соответствии с указаниями, приведенными в приказе Министерства финансов Российской Федерации от 16 августа 1995 г. #89. При использовании указаний следует иметь в виду, что суммы, поступившие со счетов в банке или ином кредитном учреждении в кассу организации, отражаются по строке 275.
По строке 286 подлежат отражению суммы, фактически перечисленные в бюджет в виде налогов, сборов, штрафов и прочих платежей. Суммы, направленные организацией на капитальные вложения, показываются по строке 284 одновременно с суммами, направленными на финансовые вложения. При перечислении в соответствии с установленным законодательством средств во внебюджетные фонды соответствующие суммы отражаются по строке 287.
Поступления и направления использования денежных средств, не отраженных соответственно по строкам 271-275 и 281-286, показываются соответственно по строкам 276 и 287.
При заполнении справочно строк 291 и 292 следует обратить внимание, что данные в них приводятся в части, связанной с расчетами с населением, а не с расчетами с юридическими лицами за наличный расчет, данные по которым выделяются по вписываемой строке 293.
Справка к отчету о финансовых результатах и их использовании (справка к форме #2)
3.15. В разделе "платежи в бюджет" показываются платежи в бюджет, производимые организацией за счет всех источников, в соответствии с нормативными актами:
строка 300 "Налог на имущество" — инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 8 июня 1995 г. #33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий";
строка 310 "Налог на прибыль (доход)" — инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 1995 г. #37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций";
строка 340 "Плата за право на пользование недрами и выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду" — в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 28 августа 1992 г. #632 "Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия", Порядком направления 10 процентов платы за загрязнение окружающей природной среды в доход федерального бюджета Российской Федерации, утвержденным Министерством охраны окружающей среды и природных ресурсов Российской Федерации, Министерством финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службой Российской Федерации 3 марта 1993 г. #04-15/61-638/19/ВГ-6-02/105А, Инструкцией о порядке и сроках внесения в бюджет платы за право на пользование недрами, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, Государственной налоговой службой Российской Федерации и Федеральным горным и промышленным надзором России 4 февраля 1993 г. #8/30 января 1993 г. #17/4 февраля 1993 г. #01-17/41;
строка 350 "Земельный налог" — инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 17 апреля 1995 г. #29 по применению Закона Российской Федерации "О плате за землю";
строка 355 "Налог на добавленную стоимость" — инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11 октября 1995 г. #39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость". Специальный налог, уплачиваемый в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. #2270, отражается по вписываемой строке 354;
строка 356 "Акцизы" — инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 17 июля 1995 г. #36 "О порядке исчисления и уплаты акцизов", а также Временным положением о порядке приобретения, учета и хранения марок акцизного сбора установленного образца на табачные изделия отечественного производства и об особенностях исчисления уплаты акцизов по этим издержкам, утвержденным Государственной налоговой службой Российской Федерации 16 августа 1995 г. #05-2-11;
строки 360 "Экспортные таможенные пошлины" и 365 "Импортные таможенные пошлины" — указаниями Государственного таможенного комитета Российской Федерации и других ведомств, регулирующими начисление и взимание указанных пошлин;
строка 380 "Подоходный налог" — инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29 июня 1995 г. #35 "По применению Закона Российской Федерации 'О подоходном налоге с физических лиц'";
строка 381 "Транспортный налог" — в соответствии с письмом Государственной налоговой службы Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации от 17 марта 1994 г. #ВЗ-4-15/39н/28;
строка 386 "Прочие налоги" — все другие виды налогов, установленных в соответствии с Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. #2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней", не отраженных по перечисленным выше строкам раздела;
строка 390 "Экономические санкции" — суммы, причитающиеся к внесению в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.
3.16. По соответствующим строкам графы 3 "Причитается по расчету" отражаются суммы платежей в бюджет, причитающихся по расчету за отчетный период времени. В графе 4 "Фактически внесено" отражаются суммы, равные обороту по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" в течение отчетного периода в части фактически произведенных платежей в бюджет.
3.17. В разделе "Затраты и расходы, учитываемые при исчислении льгот по налогу на прибыль" показываются суммы затрат и расходов, производимых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, и принимаемых при исчислении льгот по налогу на прибыль организации, в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
В разделе, в частности, должны приводиться затраты и расходы, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации:
на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения, а также на погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели;
на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также в Российский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического развития;
на природоохранные мероприятия;
на содержание находящихся на балансе организации объектов учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии организации в содержании указанных объектов и учреждений;
на взносы на благотворительные цели (включая связанные с реализацией программы переквалификации офицеров и социальной защиты воинов-интернационалистов, воевавших в Афганистане, и военнослужащих, увольняемых в запас), в экологические и оздоровительные фонды, на восстановление объектов культурного и природного наследия, общественным организациям инвалидов, религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в установленном порядке, а также средств, перечисленных организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры и спорта и на другие аналогичные цели.
4. Приложение у бухгалтерскому балансу (форма #5)
4.1. В разделе "Движение собственного капитала и фондов организации" отражаются данные о величине уставного (складочного) капитала организации, движении добавочного капитала, резервного капитала, фондов организации, образуемых в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, а также средств целевых финансирования и поступлений.
4.1.1. По статьям "Фонды накопления" и "Фонды потребления" показывается движение фондов накопления и потребления, образованных организацией в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.
4.1.2. По статьям "Целевые финансирование и поступления из бюджета" и "Целевые финансирование и поступления из отраслевых и межотраслевых фондов" показывается движение средств, полученных организацией из бюджета и внебюджетных фондов на финансирование капитальных вложений, научно-исследовательских работ, на покрытие убытков по конверсии и другие нужды, учет которых ведется на счете 96 "Целевые финансирование и поступления". Расшифровка полученных сумм по направлениям их использования отражается по строкам 191-195 формы #5.
Наряду с информацией, имеющейся в форме #5 по расходованию указанных средств, организация должна представлять отчетные сведения о расшифровке расходования выделенных ассигнований по формам, установленным отдельными указаниями Минфина России. В частности, в соответствии с письмом Минфина России от 27 июня 1995 г. #61 представляется форма 2-2 "Отчет об использовании бюджетных ассигнований организацией, предприятием".
4.1.3. По строкам 110 и 120 организация отражает движение фондов либо целевых поступлений, не упомянутых по другим статьям подраздела I раздела 1 формы #5.
4.1.4. В графе 3 "Остаток на начало года" настоящего раздела показываются остатки средств фондов и целевых поступлений, взятые из предыдущего годового отчета, с учетом произведенной реорганизации организации.
В графе 4 "Поступило в отчетном году" отражаются суммы отчислений от прибыли, поступлений из бюджета, внебюджетных фондов и других установленных источников в фонды и целевые средства.
В графе 5 "Израсходовано (использовано) в отчетном году" показываются суммы фактических расходов средств фондов и целевого финансирования (за исключением их использования в качестве финансового обеспечения капитальных вложений и долгосрочных финансовых вложений), а также перевод средств из одного фонда в другой.
Данные в графе 6 по каждой статье определяются как результат от сложения данных граф 3 и 4 за минусом данных, приведенных в графе 5. По статье "Уставный (складочный) капитал" в графах 4 и 5 показываются суммы увеличения или уменьшения уставного (складочного) капитала, произведенного в установленном порядке после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
4.1.5. По строке 185 организация справочно отражает данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности, определенной в порядке, изложенном в приказе Министерства финансов Российской Федерации от 28 июня 1995 г. #81 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации".
4.2. В разделе "Движение заемных средств" организация показывает наличие и движение средств, взятых взаймы как в виде кредитов банков, так и у других организаций. По строкам "в том числе не погашенные в срок" отражаются заемные средства, просроченные к погашению. В пояснительной записке к годовому отчету организация может приводить характеристику заемных обязательств по срокам (годам) погашения.
Организация, получившая кредит на финансирование государственных централизованных капитальных вложений, по вписываемой строке 212 выделяет из строки 211 сумму указанного кредита, не погашенного в срок.
4.3. В разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, и авансы. Организации, определяющие выручку от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, в состав данных о дебиторской задолженности включают задолженность, учтенную на счете 45 "Товары отгруженные", в оценке по договорной (контрактной) цене.
К краткосрочной задолженности относится задолженность со сроком погашения согласно заключенному договору до одного года (начиная с даты принятия обязательств в бухгалтерском учете), а к долгосрочной — со сроком погашения более одного года.
По строкам, характеризующим данные о просроченной задолженности, отражаются показатели задолженности, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения задолженности, включая установленные в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. #2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку (выполнение работ или оказание услуг)" и постановлением Правительства Российской Федерации от 18 августа 1995 г. #817 "О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)".
При заполнении статьи "Обеспечения" следует руководствоваться указаниями к соответствующим забалансовым счетам, приведенными в инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
4.4. В справке о списании дебиторской задолженности на финансовые результаты показываются данные о дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек по законодательству Российской Федерации, а также дебиторской задолженности, по которой истек предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги), установленный Указом Президента Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. #2204, и выделяемой как "в том числе" по отдельной строке.
Справочно в данном разделе формы отражаются данные о движении векселей. При заполнении данных следует руководствоваться письмом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 1994 г. #142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" (кроме абзаца второго пункта II письма).
Организация, осуществляющая строительство за счет государственных централизованных капитальных вложений, выделяет из строк 330 и 340 просроченную задолженность по ним по вписываемой строке 368 "Просроченная кредиторская задолженность по государственным централизованным капитальным вложениям".
4.5. В целях заполнения разделов 2 и 3 формы #5 в журналах-ордерах, ведомостях, машинограммах и других регистрах бухгалтерского учета расчетов должна выделяться необходимая информация на основании расчетных документов.
4.6. В разделе "Состав нематериальных активов" расшифровывается состав нематериальных активов, принадлежащих организации. Данные приводятся по первоначальной стоимости.
4.6.1. По статье "Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности" показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных договором на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на ноу-хау и др.
4.6.2. По статье "Права на пользование природными и иными ресурсами" показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.).
4.6.3. По статье "Организационные расходы" показывается сумма расходов по созданию организации, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал, расходы по получению специального разрешения по осуществлению в соответствии с законодательством отдельных видов деятельности и другие расходы, связанные с образованием юридического лица.
Расходы организации, связанные с возникающей в ходе ее функционирования необходимостью переоформления учредительных и других документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т. п., подлежат учету по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы". Организация, изменяющая организационно-правовую форму, указанные расходы производит за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении.
4.6.4. Стоимость перечисленных прав (кроме организационных расходов, товарных знаков и знаков обслуживания) переносится на издержки производства или обращения по нормам, определенным в организации в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
4.7. В подразделе I "Основные средства" раздела 5 "Наличие и движение основных средств" показываются наличие и движение основных средств организации в разрезе их видов согласно Общесоюзному классификатору основных фондов, утвержденному постановлением Госстандарта СССР от 17 сентября 1987 г. #182.
В подразделе отражается стоимость всех основных средств организации, числящихся у нее на балансе, включая и отдельные виды основных средств, сданных в аренду, предоставленных бесплатно или бездействующих (находящихся на консервации, в резерве и т. п.). Данные приводятся по восстановительной или первоначальной стоимости.
В графе 4 подраздела отражается общее поступление основных средств в отчетном году по всем источникам, включая: ранее неучтенные, приобретенные за плату, переход из оборотных средств в основные, безвозмездное поступление от других организаций (в случаях если вступительный баланс не менялся), а также введенные в действие в отчетном году новые основные средства.
В графе 5 подраздела отражается восстановительная (первоначальная) стоимость выбывших в отчетном году основных средств, включая: проданные за плату в порядке реализации излишнего и неиспользуемого имущества, переход из основных в оборотные средства, безвозмездно переданные другим организациям, а также полная стоимость (без вычета износа) основных средств, ликвидированных в отчетном году вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, в связи с реконструкцией и новым строительством и по другим причинам.
Из статьи "Итого" показывается по отдельным строкам движение производственных и непроизводственных основных средств.
К производственным основным средствам относятся средства, которые связаны с осуществлением предпринимательской деятельности, т. е. с производством промышленной продукции, строительством, сельским хозяйством, торговлей и общественным питанием, заготовкой сельскохозяйственной продукции и другими аналогичными видами деятельности.
К основным средствам непроизводственного назначения относятся числящиеся на балансе и не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности средства жилищного и коммунального хозяйства, здравоохранения, физической культуры, социального обеспечения, народного образования, культуры и т. п.
4.8. В подразделе II "Незавершенное строительство" раздела 5 отражается движение учтенных на счете 08 "Капитальные вложения" затрат организации по строительству объектов, выполняемому как подрядным, так и хозяйственным способом, а также приобретению отдельных объектов основных средств.
В графе 4 подраздела показываются произведенные затраты организации по строительству объектов (принятые к оплате и оплаченные счета подрядных организаций) и приобретению основных средств.
В графе 5 подраздела показываются стоимость введенных в эксплуатацию объектов строительства и приобретенных основных средств, а также списание затрат, не увеличивающих стоимость основных средств.
4.9. В подразделе "Справка к разделу 5" по строке 530 показывается стоимость отдельных видов основных средств организации, переданных в аренду другим организациям.
4.10. В разделе "Финансовые вложения" расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в российской и иностранных валютах, учитываемых на счетах 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения".
4.10.1. По статье "Паи и акции других организаций" показываются сумма вложений организации в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций (включая дочерних и зависимых) на территории Российской Федерации и за ее пределами и т. п.
4.10.2. По статье "Облигации и другие долговые обязательства" показывается сумма вложений (инвестиций) организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и иные аналогичные ценные бумаги.
4.10.3. По статье "Предоставленные займы" показывается сумма предоставленных организацией другим организациям займов.
4.10.4. По статье "Прочие" показывается сумма вложений организации в депозиты (сберегательные сертификаты, депозитные счета в банках и т. п.) и другие направления инвестиций, учитываемых на счетах 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения".
4.11. В разделе "Социальные показатели" отражаются отдельные социальные показатели деятельности организации.
4.11.1. По строкам статьи "Отчисления на социальные нужды": "в Фонд социального страхования"; "в Пенсионный фонд"; "в Фонд занятости"; "на медицинское страхование" отражаются образование и использование средств взносов на государственное социальное страхование (Фонд социального страхования Российской Федерации, Пенсионный фонд Российской Федерации), в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование по установленным законодательством Российской Федерации нормам от средств на оплату труда.
4.11.2. По строкам 750-780 показываются среднесписочная численность работников организации и средства, начисленные работникам организации, включая оплату труда, доходы по акциям и иные выплаты.
4.12. В разделе "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений" показывается наличие собственных и привлеченных средств у организации и их использование на цели капитальных и других долгосрочных
финансовых вложений.
В графе 3 строки 810 "Остаток на начало отчетного года" отражаются не сальдо по счетам 02 "Износ основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 92 "Долгосрочные кредиты банков" и т. д., а неиспользованные собственные и привлеченные средства (т. е. сумма источников, имевшихся в предыдущем году и не направленная в качестве финансового обеспечения капитальных и других долгосрочных финансовых вложений).
При заполнении строки 811 следует иметь в виду, что в графе 3 сумма износа (амортизации) основных средств отражается без учета результатов переоценки основных средств, проведенной по состоянию на 1 января 1994 года и на 1 января 1995 года.
В графе 4 "Начислено (образовано) за отчетный период" показываются нарастающим итогом с начала года амортизационные отчисления на полное восстановление производственных и непроизводственных основных средств; амортизация нематериальных активов; отчисления в фонды накопления или прибыль, остающаяся в распоряжении организации и направляемая в качестве финансового обеспечения капитальных и других долгосрочных финансовых вложений; полученные заемные средства от других организаций; поступившие бюджетные ассигнования, ассигнования из внебюджетных фондов, средства в порядке долевого участия в строительстве и т. п.
В графе 5 "Использовано за отчетный период" отражаются данные по распределению источников собственных и привлеченных средств с учетом фактически произведенных в отчетном периоде затрат и вложений по дебету счетов 04 "Нематериальные активы", 06 "Долгосрочные финансовые вложения", 07 "Оборудование к установке", 08 "Капитальные вложения" и 61 "Расчеты по авансам выданным" (в части авансов, перечисленных организацией строительным и другим организациям на покрытие их затрат по строительству объектов). При этом следует иметь в виду, что, определяя размер и виды источников для дальнейшего осуществления процесса долгосрочных вложений (графа 6), в первую очередь в качестве покрытия капитальных вложений считаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств, а на приобретение нематериальных активов — их амортизация. При распределении источников с учетом фактически произведенных затрат необходимо иметь в виду ранее учтенный источник покрытия в части, относящейся к стоимости оборудования, требующего монтажа и числящегося по состоянию на 1 января отчетного периода на счете 07 "Оборудование к установке", и других затрат.
Суммы в графе 6 определяются как сложение данных по графам 3 и 4 за минусом данных в графе 5. Итоговая сумма по графе 5 должна быть равна или меньше суммы граф 3 и 4.
Обращается внимание, что данные в графе 5 по строкам 813, 824, 825 и др. раздела 8 "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений", как правило, должны быть меньше данных, приведенных в графе 6 соответствующих строк раздела 1 "Движение собственного капитала и фондов организации".
4.13. В разделе "Затраты, произведенные организацией" приводятся данные о затратах по их элементам, учтенные в соответствии с требованиями Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. #552 (с учетом изменений и дополнений, внесенных в него постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. #661).
Данные приводятся в целом по организации (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота. При этом по строке 861 следует отразить сумму затрат, не принимаемых при исчислении финансовых результатов (т. е. не списываемых в установленном порядке в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)").
4.14. Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, заполняется на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета.
По строкам 950 и 960 показывается износ соответственно по объектам жилищного фонда и объектам внешнего благоустройства, находящимся на балансе организации, начисляемый в конце года по нормам, приведенным в постановлении Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. #1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".
По строкам 970-990 организация может отражать данные по забалансовым счетам, не упомянутым по другим статьям Справки.
Начальник Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности
А. С. Бакаев
Приложение 3
Рекомендации по составлению пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету организации
К годовому отчету организации (за исключением субъектов малого предпринимательства) прилагается пояснительная записка, ясно и доступно объясняющая суть представленной отчетной информации. Приводятся краткая характеристика деятельности организации (виды производственной деятельности, коммерческой и инвестиционной деятельности, ее географические сферы, природоохранной деятельности и пр.), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годового бухгалтерского отчета и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации.
При изменении вступительного баланса на начало года в пояснительной записке к отчету объясняются причины изменений. В ней должны быть раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета. Подлежат обособленному раскрытию изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценка последствий их в стоимостном выражении. Головная организация, имеющая дочерние и зависимые общества (предприятия), в пояснительной записке приводит сведения об их наличии, месте нахождения, наименовании и виде деятельности.
При изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.), нематериальных активов, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, научно-технического уровня продукции и организации, т. е. аналитическая информация, полезная для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом положении организации. При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины.
В случае необходимости в пояснительной записке следует указывать алгоритм аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).
При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу приводятся показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности, порядок исчисления которых приведен в приложении #1 к постановлению Правительства Российской Федерации от 20 мая 1994 г. #498). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на расчетных счетах в банке и иных кредитных учреждениях, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторская и кредиторская задолженности, не погашенные в срок кредиты и займы; на оценку положения организации на рынке ценных бумаг.
При оценке финансового состояния на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр.
Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов их роста; уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей годового бухгалтерского отчета и необходимой для реализации контрольных прав участников организации.
Начальник Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности
А. С. Бакаев