Из всех документов прошедшей недели наиболее интересными, пожалуй, являются закон о пользовании недрами и законопроект о государственной пошлине (одобренный вчера Думой). Порядок платы за пользование недрами в новом законе претерпел весьма незначительные изменения. Правила же уплаты и исчисления государственной пошлины, судя по вчерашнему заседанию правительства, напротив, подверглись существенной корректировке.
Государственная пошлина
Одобренный вчера на заседании правительства проект изменений и дополнений к закону о государственной пошлине прошел через целый ряд исполнительных и судебных органов — он разработан Минфином, доработан Минюстом и уже в доработанном виде согласован с Минфином, Минэкономики, МВД, ГТК, Госналогслужбой, Центральным банком, Конституционным, Верховным и Высшим арбитражным судами.
Как и закон "О недрах", закон о госпошлине предполагается изложить в новой редакции. При этом произойдет ряд существенных изменений.
Так, введены новые виды действий, за которые взимается госпошлина. Такое решение принято не столько в угоду фискальным интересам, сколько в связи с появлением новых властных структур. Как уже было сказано, вчера приступил к работе Конституционный суд России. По рассматриваемым им делам предусмотрено взимание государственной пошлины с запросов и ходатайств, а также с жалоб юридических лиц — в размере 15 минимальных зарплат, а с жалоб граждан — одной минимальной зарплаты.
В соответствии с проектом несколько уменьшена разница в размерах пошлин, взимаемых за аналогичные действия, совершаемые судами общей юрисдикции и арбитражными судами. И все же подача иска в арбитражный суд по-прежнему дешевле, нежели в суд общей юрисдикции. Например, по ставке 5% облагаются исковые заявления имущественного характера в суде общей юрисдикции при цене иска до 1 млн руб., а в арбитражном суде — до 10 млн руб.
Серьезнейшим образом пересмотрен раздел, определяющий льготы по госпошлине. Перечень льгот сокращен. В частности, из него изъято положение об освобождении от уплаты пошлины налоговых органов, выступающих в арбитражном суде в качестве ответчиков. Это приводит закон в соответствие с практикой — арбитражные суды и раньше выдавали приказы о возврате выигравшим тяжбу истцам уплаченной госпошлины несмотря на освобождение ответчика от ее уплаты. Платить приходилось проигравшим налоговым органам (за счет бюджета и своего фонда социального развития). Как и прежде региональные органы власти могут устанавливать дополнительные льготы.
Размеры госпошлины в среднем несколько увеличены. Ставок в твердых суммах также больше не будет — все ставки установлены в кратном отношении к минимальной зарплате. Например, вместо 5 руб. за выдачу копии документа придется платить 1% минимальной зарплаты (сейчас — 205 руб.).
А вот ставки, исчисляемые от цены имущественных исков, существенно уменьшены. Ставки пошлины при рассмотрении дел в арбитражных судах планируется установить на уровне, предложенном (а реально, хотя и незаконно, введенном) президентом России в сентябре прошлого года.
Максимальная ставка составит 5% от цены иска (при цене не более 1 млн руб.). С увеличением цены иска ставка уменьшается — до 0,5% по суммам свыше 1 млрд руб. (в части превышения этой величины). Максимальная и минимальная ставка в судах общей юрисдикции составят, соответственно, от 5% до 1,5%.
Платежи при пользовании недрами
Законом от 8 февраля 1995 года утвержден новый полный текст всего закона о недрах. Однако нововведения мало затронули налоговые положения закона — в этой части новая редакция незначительно отличается от старой (принятой 21 февраля 1992 года).
Как и прежде налоговым вопросам посвящен раздел V "Плата при пользовании недрами".
Если ранее сбор взимался за выдачу соответствующих лицензий, то теперь его место займет единый сбор за участие в конкурсе (аукционе) и выдачу лицензий. Разница между этими сборами состоит в следующем. Размер сбора за выдачу лицензии определялся исходя из расходов на экспертизу заявок на пользование недрами, организационных и иных расходов, связанных с выдачей лицензии. В расчет же нового сбора включаются также и расходы на подготовку, проведение и подведение итогов конкурса (аукциона). Разумеется, новый сбор будет больше.
Сбор вносится всеми участниками конкурса или аукциона и является одним из условий регистрации заявки. При этом именно сумма сборов, поступивших от всех участников, должна покрывать издержки. Соответственно, размер сбора, по-видимому, должен будет устанавливаться особо по каждому случаю — причем после того как будут хотя бы приблизительно известны общий объем расходов и количество участников. Излишки, в принципе, должны возвращаться.
Платежи за право пользования недрами заменяются платежами за пользование недрами, однако суть и все правила их взимания остались прежними. Вносить их можно, как и прежде, деньгами, добытыми ресурсами, иной продукцией, работами и услугами. Осталась даже такая форма оплаты как зачет сумм предстоящих платежей в бюджет в качестве вклада в уставный капитал создаваемой компании, хотя это прямо противоречит новому Гражданскому кодексу России, запрещающему применение зачета при формировании уставных капиталов юридических лиц.
Вносить также придется и плату за геологическую информацию о недрах, полученную за счет государственных средств. Однако это уже не налог, а обычная сделка купли-продажи информации, одной из сторон в которой является государство.
Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы (исчисляются как доля стоимости добытых природных ресурсов) теперь не придется производить пользователям недр, осуществляющим добычу полезных ископаемых, разведанных не за счет государственных средств, а самой компанией или другим частным разведчиком.
Ранее самостоятельная разведка недр стимулировалась по-другому: суммы отчислений на воспроизводство уменьшались на суммы, затраченные плательщиками на самостоятельную разведку. Причем это правило распространялось только на разведку по проектам, утвержденным до 5 мая 1992 года.
Новые ставки платежей будут устанавливаться парламентом по представлению правительства (пока действуют прежние).
В законе об акцизах предусмотрено, что акцизы на минеральное сырье могут вводиться правительством. Это противоречит старой редакции закона о недрах, устанавливающей, что такие акцизы могут вводиться только специальным законодательным актом (т. е. законом). Однако за законом об акцизах как за законом специальным при этом признается высшая сила. Теперь ситуация исправлена: новая редакция закона о недрах также устанавливает, что акцизы вводятся правительством.
Подакцизными, как и прежде, могут быть отдельные виды минерального сырья, добываемого в месторождениях с относительно лучшими горно-геологическими и экономико-географическими условиями.
Льготы
От всех видов налоговых платежей по-прежнему освобождаются собственники и владельцы земельных участков, осуществляющие добычу общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод на принадлежащем им или арендуемом ими земельном участке непосредственно для своих нужд; пользователи недр, ведущие геологические работы, направленные на общее геологическое изучение недр, геологическое изучение недр, геологические работы по прогнозированию землетрясений и исследованию вулканической деятельности, инженерно-геологические изыскания, палеонтологические, геоэкологические исследования, контроль за режимом подземных вод, иные работы, проводимые без существенных нарушений целостности недр; пользователи недр, получившие участки недр для образования особо охраняемых геологических объектов.
Заложена в новой редакции закона возможность получения пользователями недр и иных налоговых послаблений — при заключении договоров с Российской Федерацией на условиях раздела продукции (добытого минерального сырья).
Заключая такие договоры, Россия может освободить пользователя недр от уплаты всех налогов, предусмотренных налоговым законодательством России, кроме налогов на прибыль от доли продукции, причитающейся пользователю по условиям договора в качестве вознаграждения. В таком случае доход, получаемый федерацией от реализации своей доли продукции, распределяется между бюджетами различных уровней.
Такая установка — естественное веление времени. Однако существует несколько препятствий для ее реализации.
Во-первых, в договорах о разделе продукции государство выступает как собственник недр, а не как властный орган. В этом гражданско-правовом договоре стороны выступают как равные, а не в порядке подчинения одной стороны другой (как происходит в налоговых правоотношениях). Выступая же как равноправная сторона, а не власть, Россия не может освободить плательщика от уплаты налогов.
Соответственно, освобождение может быть предоставлено только властным документом. Для этого в законе должно быть указано, что пользователь недр освобождается от налоговых платежей, а не "может освобождаться".
Во-вторых, согласно действующему постановлению Верховного Совета от 10 июля 1992 года, все льготы по налогам должны предусматриваться непосредственно законами, посвященными уплате соответствующего налога. Предоставить освобождение общего характера возможно только в базовом налоговом законе, каковым для России является закон об основах налоговой системы.
Действует ли новый закон?
Примечательно, что юридическая сила налоговых положений закона вызывает некоторые сомнения. Дело в том, что этот закон не рассматривался Советом федерации, а по прошествии некоторого времени со дня его передачи в верхнюю палату парламента был подписан президентом.
Такой вариант законотворческой процедуры допускается Конституцией — согласно ч. 4 ст. 105 федеральный закон считается одобренным Советом федерации не только в случае его прямого одобрения более чем половиной от общего числа членов верхней палаты федерального парламента, но и в случае его нерассмотрения Советом федерации в течение 14 дней после его получения палатой.
Однако ст. 160 установлен ряд изъятий из этого правила — принятые Госдумой законы по вопросам, в частности, федеральных налогов и сборов подлежат обязательному рассмотрению в Совете федерации.
Это как раз случай с законом о недрах, хотя налогам посвящен лишь один раздел этого документа. Возникает вопрос — является ли юридически ничтожным весь закон или только его налоговые положения? Если отдать предпочтение второму варианту, то придется признать, что в части регулирования обязательных платежей недропользователей продолжает действовать прежняя редакция закона.
Возможно, что вскоре ситуация несколько прояснится. Вчера к работе, наконец-то, приступил Конституционный суд России. Первый вопрос в его повестке дня — "О толковании части 4 статьи 105 и статьи 106 Конституции Российской Федерации". Суд должен установить реальное соотношение этих положений (подтвердить или опровергнуть сделанный нами выше вывод).
Положительное решение этого вопроса позволит лицам, считающим, что новая редакция закона ущемляет их интересы по сравнению с прежней, с большой долей уверенности в победе оспорить конституционность принятого закона в Конституционном суде.
Возможно, при решении вопроса о толковании Конституции суд даст подробное толкование и предрешит вопрос о том, в какой части (налоговой или целиком) не должен применяться новый закон.