Прошедшая неделя примечательна прежде всего тем, что за эти дни (впервые с начала года) никто из первых лиц государства не упомянул о реформировании действующей налоговой системы. Правда, Александр Шохин заявил о том, что правительственная комиссия рассмотрит обоснованность взимания сборов с СП за использование наименования "Россия" и словосочетаний, производных от этого слова. Однако в этом случае возможны лишь редакционные поправки в налоговое законодательство, о серьезном изменении основ существующей налоговой системы речь не идет. В то же время Госналогслужба и Минфин России, как бы подтверждая публично высказанное их руководителями мнение о нецелесообразности реформирования сейчас налоговой системы, занимались доработкой документов, определяющих действующий порядок налогообложения. Наиболее значимым документом, обнародованным на прошедшей неделе, можно считать "Изменения и дополнения к 'Инструкции по уплате НДС'". С выходом этого документа перекрываются многие ранее широко использовавшиеся пути уклонения от уплаты налогов.
В новой редакции инструкции по уплате НДС, вводимой в действие с 1 января 1994 года, учтены коррективы, введенные ранее различными нормативными актами — положениями, письмами и телеграммами Госналогслужбы, Минфина и ЦБ России. Некоторые новшества носят редакционный характер, как, например, замечание о том, что при безвозмездной передаче товаров платить НДС придется тому, кто расстается с товарами. Или что именно является торговой, а что — посреднической деятельностью, и какие именно документы позволяют определить, кем же вы все-таки являетесь — продавцом или посредником.
Однако в документе имеются и серьезные новшества: в частности, расширен перечень облагаемых налогом средств и список предоставляемых налоговых льгот.
Что же облагается НДС с нынешнего года
Теперь в налогооблагаемую базу включаются все средства, полученные предприятием (а не только денежные суммы, как раньше). Таким образом, НДС в 1994 году придется платить и со штрафов, и с пеней, и с суммы доходов от предоставляемых займов. При этом имеется в виду уплата НДС с прибыли, полученной только теми предприятиями, которые не имеют лицензии на осуществление банковской деятельности. Следует обратить внимание также, что облагается налогом не вся сумма займа (что противоречило бы самой природе взимания налога на добавленную стоимость), а именно полученные от временного отчуждения средств доходы.
В документе особо отмечается, что ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги облагаются налогом на общих основаниях. Ранее это положение вызывало немало споров, поскольку, согласно инструкции, платные медицинские услуги для населения освобождены от НДС.
Что НДС не облагается
В 1994 году от НДС освобождены поступления от учредителей в уставный фонд, а также паи (доли), полученные при ликвидации или реорганизации предприятий — правда в том случае, если их величина не превышает размера уставного капитала ликвидированной фирмы.
Освобожден от налога не только экспорт товаров собственного производства, но и вывоз приобретенной продукции. При этом, если товар произведен самим экспортером, то НДС возмещается также, как и по товарам, реализованным на внутреннем рынке. Если же экспортируются товары приобретенные (в стоимость которых входит и НДС), то в уплату предстоящих платежей засчитывается (или возвращается из бюджета) только НДС по материальным ценностям (или же работам и услугам), непосредственно связанным с реализацией экспортируемых товаров и отнесены на себестоимость.
Может быть, положение об отмене НДС со сборов за выдачу разрешения на осуществление различных видов деятельности, а также с регистрационного сбора за выдачу документов, удостоверяющих право собственности граждан на землю, является ни столь значительным, сколь прямое льготирование всех экспортируемых товаров. Однако принятие подобного решения было необходимо, поскольку в прошлом году сложилась своеобразная ситуация — когда от НДС были освобождены патентно-лицензионные операции, зато все государственные лицензии (которые являются своего рода налогом) НДС облагались.
Порядок уплаты и новые льготы по НДС
Новый документ значительно уменьшает число потенциальных неплательщиков налога. Чтобы реализуемые товары или услуги не облагались НДС теперь недостаточно иметь более 50% инвалидов от общего числа сотрудников. Необходимо также, чтобы товары были собственного производства. Кроме того, теперь этой льготы лишены не только брокерские и посреднические фирмы (как в прошлом году), но и торговые организации.
Кроме того, в документе прямо указано, что при расчетах с бюджетом из суммы командировочных расходов выделять НДС нужно: расходы по проезду к месту командировки и обратно и затраты на жилье относятся на себестоимость без НДС. В прошлом году вопрос о том, выделять налог или нет, оживленно обсуждался и инспекторами, и налогоплательщиками. В этой ситуации нередко складывалась парадоксальная ситуация — нужно ли из стоимости постельных принадлежностей, используемых в поезде, "вынимать" НДС. Если же налог не выделить, то завышалась величина себестоимости и, соответственно, уменьшался налог на прибыль.
В то же время, если в документах, подтверждающих стоимость приобретенного товара, налог не выделен, то исчисление НДС расчетным путем производить не надо. Исключение составляет приобретение горюче-смазочных материалов — в этом случае налог выделяется. НДС исчисляется по средней расчетной ставке в размере 14,2% от стоимости ГСМ, а спецналог — в размере 2,1%. Меньшие по сравнению с обычными расчетными ставками размеры налогов объясняются тем, что в стоимость ГСМ, кроме НДС и спецналога, входят и некоторые другие сборы — в частности, налог на реализацию ГСМ.
Расчеты с государством по НДС
Периодичность уплаты НДС по-прежнему зависит от величины среднемесячных платежей налога. НДС платится ежедекадно (при среднемесячных платежах более 3 млн руб.), или же ежемесячно (при размере НДС от 1 до 3 млн руб.). Вновь образованные предприятия должны платить налог раз в месяц в течение первых трех месяцев деятельности, затем им определяются сроки внесения налога в зависимости от его размера. Ежеквартально НДС платится в том случае, если НДС месяц не превышает 1 млн руб. Кроме того, раз в квартал, независимо от объема платежей, могут платить НДС и малые предприятия.
Согласно новой инструкции расчетные ставки налога, начисляемые в нынешнем году при реализации товаров по ценам с учетом НДС, изменены и составляют 16,26% (вместо 16,67% при ставке 20%) и 8,85% (9,09% при ставке 10%). Новые расчетные ставки налога скорректированы (а точнее уменьшены) с учетом введения в 1994 году нового специального налога в размере 3%.
Мини-инструкция по спецналогу
Поскольку спецналог на поддержание приоритетных отраслей промышленности был создан "по образу и подобию" НДС, то порядок уплаты этого сбора вполне логично включен в инструкцию по НДС. Как следует из документа, спецналог (в размере 3%) взимается со стоимости товаров произведенных в нынешнем году или ранее, если они отгружены начиная с 1 января 1994 года. С авансовых же платежей (в том числе и с арендной платы за 1994 год, поступившей в прошлом году) спецналог не взимается. Расчетные ставки налога составляют соответственно 2,44% (при ставке НДС 20%) и 2, 65% (при ставке 10%). Налог уплачивается ежемесячно. Малым предприятиям и предприятиям, которые ежемесячно платят налог менее 100 тыс. руб., предоставлена льгота — они имеют право рассчитываться с бюджетом раз в квартал.
Новый документ не вносит никаких революционных новшеств в систему налогообложения. Основное предназначение документа — приведение в соответствие положений действующего законодательства и вышедших в последнее время законодательных актов президента и правительства. В целом, с выходом новой редакции инструкции при незначительном ужесточении налогового режима будет упорядочена система уплаты и расчета НДС.
НАТАЛЬЯ Ъ-ВАРНАВСКАЯ