В связи с тем, что у колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий суммы уплаченного при приобретении основных средств и нематериальных активов налога на добавленную стоимость принимается к вычету при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, по моменту принятия их на учет, эти предприятия счетом 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам" могут не пользоваться. Вся сумма уплаченного налога по основным средствам, нематериальным активам, принятым на учет, в этом случае списывается в дебет счета 68 субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" в корреспонденции со счетом 08 "Капитальные вложения".
62. Налог, уплаченный при приобретении нематериальных активов, учитывается по дебету счета 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" в корреспонденции с кредитом счетов 60, 76. Ежемесячно по мере начисления износа по нематериальным активам сумма налога на добавленную стоимость списывается в течение двух лет равными долями с кредита счета 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
63. В случае выбытия в порядке финансовых вложений в уставные фонды других предприятий, безвозмездной передачи материальных ресурсов, нематериальных активов, основных средств, выбытии основных средств из хозяйственного оборота по причине неудовлетворительного физического состояния до момента полного списания уплаченного при их приобретении (строительстве) налога и учтенного по дебету счета 19 соответствующих субсчетов разница между суммой уплаченного налога и суммой, зачтенной при определении сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих взносу в бюджет, списывается за счет собственных источников предприятия, т. е. с кредита счета 19, соответствующих субсчетов, в корреспонденции с дебетом счетов 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и 88 "Фонды специального назначения", а в случае реализации — за счет средств, полученных от покупателей.
В случае порчи или хищения материальных ресурсов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) сумма уплаченного при их приобретении налога на добавленную стоимость списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в общеустановленном для списания недостач материальных ценностей порядке.
64. Торгующие предприятия и предприятия общественного питания сумму налога по товарам, поступившим от поставщиков и выделяемую в расчетных документах отдельно, учитывают непосредственно на счете 41 "Товары" в корреспонденции со счетами 60, 76 и др.
65. Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, товарам (работам, услугам), использованным для непроизводственных нужд, списываются с кредита счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" на дебет счетов учета источников их покрытия (финансирования). Сумма налога по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога в соответствии с подпунктами "е" — "ш" пункта 12 настоящей инструкции, списывается на дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.), а по основным средствам и нематериальным активам — учитывается вместе со стоимостью их приобретения.
66. Кредитовое сальдо по счету 68, субсчету "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" перечисляется в бюджет и отражается в учете по дебету указанного счета, субсчета в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет".
67. В журналах-ордерах, ведомостях, машинограммах и других регистрах бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей, реализации продукции (работ, услуг) и других активов сумма налога должна выделяться в отдельную графу на основании расчетных документов".
16. В разделе XV "Особенности взимания налога на добавленную стоимость с лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица":
16.1. Раздел XV считается разделом XVI.
16.2. Пункты 53-56 считаются соответственно пунктами 68-71.
16.3. В пункте 68 слова "100.0 тыс. рублей" заменяются словами "500 тыс. рублей".
68. К уплате налога на добавленную стоимость привлекаются граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью и зарегистрированные в установленном законодательством порядке в качестве предпринимателей без образования юридического лица, если их выручка от реализации товаров (работ, услуг) превышает 500,0 тыс. рублей в год.
16.4. В пункте 70 слова "21,88 процента" заменяются словами "16,67 или 9,09 процента".
70. Сумма налога исчисляется в размере 16,67 и 9,09 процента от суммы чистого дохода, фактически полученной за реализацию продукции (работ, услуг). Чистый доход определяется как разница между выручкой от реализации товаров (работ, услуг) и расходами, связанными с получением этого дохода.
16.5. В пункте 71:
а) в абзаце первом слова "21,88 процента" заменяются словами "16,67 и 9,09 процента";
б) абзац второй излагается в следующей редакции:
"Авансовые платежи уплачиваются гражданами в следующем порядке.
В течение текущего года плательщики вносят по одной трети годовой суммы налога, исчисленной по доходам за истекший год, а плательщики, впервые привлекаемые к уплате налога, — по одной трети с предполагаемого дохода на текущий год.
Для уплаты авансовых платежей налога установлены следующие сроки: к 15 июля, к 15 августа и к 15 ноября.
При начислении авансовых платежей в течение года или при увеличении ранее предъявленной суммы авансовых платежей налога, платежное извещение должно быть вручено налогоплательщику не позднее чем за 15 дней до наступления очередного срока уплаты. Если платежное извещение не может быть вручено за 15 дней до наступления первого срока уплаты, налог уплачивается в оставшиеся сроки уплаты равными долями.
При начислении авансовых платежей по истечении второго срока уплаты налог уплачивается равными долями в два срока: по оставшемуся третьему сроку уплаты и через месяц после него.
При начислении авансовых платежей по истечении последнего срока уплаты налог уплачивается через месяц после вручения платежного извещения.
В случае привлечения плательщиков к уплате налога за предшествующие годы уплата налога производится равными долями в два срока: через месяц после вручения платежного извещения и через месяц после первого срока уплаты.";
в) в абзаце третьем слова "15 марта" заменяются словами "15 июля";
г) после абзаца третьего дополняется абзацем следующего содержания:
"Уплата налога производится на основании платежного извещения, вручаемого плательщику налоговым органом, исчислившим этот налог.";
д) пример исключается.
71. В течение года исходя из показанных в декларации предполагаемых доходов налоговый орган исчисляет авансовую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет в текущем году от предполагаемого дохода в размере 16,67 и 9,09 процента.
Авансовые платежи уплачиваются гражданами в следующем порядке.
В течение текущего года плательщики вносят по одной трети годовой суммы налога, исчисленной по доходам за истекший год, а плательщики, впервые привлекаемые к уплате налога, — по одной трети с предполагаемого дохода на текущий год.
Для уплаты авансовых платежей налога установлены следующие сроки: к 15 июля, к 15 августа и к 15 ноября.
При начислении авансовых платежей в течение года или при увеличении ранее предъявленной суммы авансовых платежей налога, платежное извещение должно быть вручено налогоплательщику не позднее чем за 15 дней до наступления очередного срока уплаты. Если платежное извещение не может быть вручено за 15 дней до наступления первого срока уплаты, налог уплачивается в оставшиеся сроки уплаты равными долями.
При начислении авансовых платежей по истечении второго срока уплаты налог уплачивается равными долями в два срока: по оставшемуся третьему сроку уплаты и через месяц после него.
При начислении авансовых платежей по истечении последнего срока уплаты налог уплачивается через месяц после вручения платежного извещения.
В случае привлечения плательщиков к уплате налога за предшествующие годы уплата налога производится равными долями в два срока: через месяц после вручения платежного извещения и через месяц после первого срока уплаты.
Разница между суммой налога, исчисленной на основании декларации о фактических годовых доходах, и суммой налога, уплаченной в течение года авансовыми платежами, подлежит взысканию с плательщика или возврату ему не позднее 15 июля следующего года, а при прекращении источника дохода — в 15-дневный срок со дня получения декларации.
Уплата налога производится на основании платежного извещения, вручаемого плательщику налоговым органом, исчислившим этот налог.
Сумма уплаченного в бюджет налога исключается из облагаемого подоходным налогом дохода граждан.
17. В разделе XVI "Ответственность плательщиков и контроль налоговых органов":
17.1. Раздел XVI считается разделом XVII.
17.2. Пункты 57 и 58 считаются соответственно пунктами 72 и 73.
18. В разделе XVII "Порядок ведения в налоговых инспекциях карточек лицевых счетов":
18.1. Раздел XVII считается разделом XVIII.
18.2. Пункты 59 и 60 считаются пунктами 74 и 75.
18.3. Пункты 74 и 75 излагаются в следующей редакции:
"74. Учет поступления налога на добавленную стоимость по каждому предприятию-плательщику ведется на карточках лицевых счетов по форме #6 (приложение 9 к инструкции бывшего Министерства финансов СССР от 29 марта 1991 г. #27 "О порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского учета налогов и других платежей в бюджет").
75. На плательщиков налога на добавленную стоимость — лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, открываются карточки лицевых счетов по форме #1, приведенной в приложении 18 к указанной выше инструкции".
19. В разделе XVIII "Порядок проверки расчетов по налогу на добавленную стоимость":
19.1. Раздел XVIII считается разделом XIX.
19.2. Пункты 61 и 62 считаются соответственно пунктами 76 и 77.
20. Инструкция дополняется приложениями 3, 4 и 5.
21. В соответствии с Законом Российской Федерации от 22.12.92 настоящие изменения и дополнения вводятся в действие с 1 января 1993 года за исключением положений, которые вводятся со следующих сроков:
21.1. Подпункт 2.3 пункта 2, подпункт 3.3 пункта 3, подпункт 4.5 пункта 4, подпункт 5.7 пункта 5, подпункт 8.7 пункта 8 — с 1 февраля 1993 года.
21.2. Подпункт 2.1 пункта 2, подпункт 5.8 пункта 5 — с 1 июля 1992 года.
21.3. Литера "б" подпункта 5.5 пункта 5 — с 1 октября 1992 года.
Руководитель Государственной налоговой
службы Российской Федерации И. Н. Лазарев
29.01.93
Согласовано:
Заместитель министра финансов
Российской Федерации С. В. Горбачев
Приложение 3
к инструкции Государственной налоговой
службы Российской Федерации
от 9 декабря 1991 г. #1
Перечень товаров для детей, по которым с 1 января 1993 года применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов
(утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 20 ноября 1992 г. #888)
1. Трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп:
верхние трикотажные изделия,
бельевые трикотажные изделия,
чулочно-носочные изделия,
прочие трикотажные изделия: перчатки, варежки, головные уборы.
2. Швейные изделия (кроме изделий из натурального меха и натуральной кожи) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп:
верхняя одежда (в том числе плательная и костюмная группы),
нательное белье,
головные уборы,
одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы.
3. Обувь:
кроме спортивной: пинетки, гусариковая, дошкольная, школьная,
валяная,
резиновая: малодетская, детская, школьная.
4. Кровати детские.
5. Матрацы детские.
6. Коляски.
7. Тетради школьные.
8. Игрушки.
9. Пластилин.
10. Пеналы.
11. Счетные палочки.
12. Счеты школьные.
13. Дневники школьные.
14. Тетради для рисования.
15. Альбомы для рисования.
16. Альбомы для черчения.
17. Папки для тетрадей.
18. Обложки для учебников, дневников, тетрадей.
19. Кассы цифр и букв.
20. Подгузники бумажные.
Таблица
предельных размеров по товарам, включенным в перечень товаров для детей, по которым с 1 января 1993 года применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов (в соответствии с действующей нормативно-технической документацией)
Группы товаров Рост в см Обхват груди в см Обхват шеи в см
1. Трикотажные изделия
Верхние трикотажные изделия:
для девочек 164 84
для мальчиков 170 80
сорочки для мальчиков 170 80 36
Бельевые трикотажные изделия:
для девочек 164 80
для мальчиков 170 80
Чулочно-носочные изделия длина стопы в см 22
Прочие трикотажные изделия: размер
перчатки, варежки 18
шапки 54
2. Швейные изделия
Верхняя одежда и нательное белье
для девочек 164 84
для мальчиков 170 80
сорочки для мальчиков 170 80 35
Школьная форма независимо от размеров
Головные уборы размер 54
3. Обувь (кроме спортивной) 22,5*
Обувь валяная 23
Обувь резиновая 22
4. Кровать — размеры спального места в мм: 1190 х 600
5. Матрац — размеры в мм: 1190 х 600
_________________________
* Для предприятий, применяющих при изготовлении школьной обуви ГОСТ 11373-88 Обувь "Размеры", предельным размером обуви является 24.
Приложение 4
к инструкции Государственной налоговой
службы Российской Федерации
от 9 декабря 1991 г. #1
Перечень
районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей (по условиям поставки и завоза грузов в эти районы), утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 23 апреля 1992 года #267
Районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности с ограниченными сроками завоза грузов
Все острова Северного Ледовитого океана и его морей, а также острова Берингова и Охотского морей.
Коми ССР — Вуктыльский, Ижемский, Печорский, Сосногорский, Троицко-Печорский, Усинский и Усть-Цилемский районы.
Республика Тува.
Республика Саха (Якутия) — все районы и населенные пункты, за исключением Алданского района.
Красноярский край - Таймырский (Долгано-Ненецкий) и Эвенкийский автономные округа, Богучанский, Енисейский, Кежемский, Мотыгинский, Северо-Енисейский и Туруханский районы; города Енисейск, Игарка, Норильск; порт Дудинка (для речных перевозок).
Хабаровский край — Октябрьский район Еврейской автономной области, Аяно-Майский, Николаевский, Охотский, им. Полины Осипенко и Тугуро-Чумиканский районы, город Николаевск-на-Амуре.
Амурская область — Зейский, Селемджинский и Тындинский районы.
Архангельская область — Ненецкий автономный округ, Верхнетоемский, Ленский, Лешуконский, Мезенский, Пинежский и Шенкурский районы.
Иркутская область — Бодайбинский, Катангский, Киренский и Мамско-Чуйский районы, город Бодайбо.
Камчатская область — Корякский автономный округ, Алеутский, Быстринский, Соболевский, Усть-Большерецкий и Усть-Камчатский районы.
Магаданская область — Чукотский автономный округ и Северо-Эвенский район.
Мурманская область — Ловозерский, Печенегский и Терский районы.
Пермская область — Коми-Пермяцкий автономный округ, Ильинский, Красновишерский и Чердынский районы.
Сахалинская область — Александровск-Сахалинский, Курильский, Ногликский, Охинский, Северо-Курильский, Углегорский и Южно-Курильский районы.
Томская область — Александровский, Бакчарский, Верхнекетский, Каргасокский, Колпаширский, Кривошеинский, Молчановский, Парабельский, Тегульдетский и Чаинский районы, города Колпашево и Стрежевой.
Тюменская область — Ямало-Ненецкий и Ханты-Мансийский автономные округа.
Читинская область — Каларский, Тунгиро-Олекминский и Тунгокоченский районы; горные отводы Чикойского прииска и карьера Усть-Кара объединения "Забайкалзолото" российской корпорации "Алмаззолото", расположенные соответственно в Красночикойском и Сретенском районах.