Письмо Министерства финансов России определяет, какие затраты предприятия можно отнести к представительским расходам, расходам на рекламу, а также на подготовку и переподготовку кадров, и включить в себестоимость продукции.
Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения
Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г.#552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли"*, Министерству Финансов Российской Федерации поручено разработать и утвердить нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу. а также на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения.
Во исполнение указанного постановления Министерство финансов Российской Федерации сообщает следующее.
1. Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, — это затраты предприятия по приему и обслуживанию представителей других предприятий, организаций и учреждений (включая иностранных), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) предприятия и ревизионной комиссии.
К представительским расходам относятся затраты, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия.
Указанные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах утвержденных советом (правлением) смет предприятия на отчетный год. Общая сумма расходов по смете и фактические расходы, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) не должны превышать предельных размеров, исчисляемых по нормативам, приведенным в приложении 1 к настоящему письму.
Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны предприятия, величина расходов. Предприятиям рекомендуется определить конкретный порядок расходования средств на представительство, их документального оформления и контроля, включая установление круга лиц, имеющих отношение к этой стороне деятельности предприятия.
2. Расходы на рекламу — это расходы предприятия по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта.
К расходам предприятия на рекламу относятся расходы на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.); на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение и изготовление рекламных сувениров и т.д.; на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению); на световую и иную наружную рекламу; на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.; на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.; на хранение и экспедирование рекламных материалов; на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах; на проведение иных рекламных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью.
Общая величина фактических расходов на рекламу, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), зависит от объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) и не должна превышать предельных размеров, исчисляемых по нормативам, приведенных в приложении 2 к настоящему письму.
3. К расходам на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями относятся затраты, связанные с оплатой предприятиями в соответствии с договором за предоставление учебными заведениями в процессе подготовки специалистов услуг, не предусмотренных утвержденными учебными программами; за обучение кадров, не прошедших конкурсных экзаменов и принятых на обучение по договору; за переподготовку и повышение квалификации кадров.
Вышеуказанные затраты подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) при условии заключения договоров с государственными и негосударственными профессиональными образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), а также зарубежными образовательными учреждениями.
При заключении договоров с профессиональными образовательными учреждениями на предоставление услуг предприятию по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров следует иметь в виду, что общая величина расходов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать двух процентов расходов на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).
4. Представительские расходы, расходы на рекламу, подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров на договорной основе с учебными заведениями, превышающие предельные размеры, исчисленные в соответствии с настоящим письмом, относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
5. В бухгалтерском учете представительские расходы и плата за обучение на основе договоров с учебными заведениями (в части, относящейся к отчетному периоду) отражаются по дебету счета 26 "общехозяйственные расходы", а расходы на рекламу — по дебету счета 43 "Коммерческие расходы" в корреспонденции со счетами учета производимых расходов (10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом предприятия по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.).
Суммы произведенных представительских расходов, расходов на рекламу и подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость. При этом сумма налога на добавленную стоимость, оплаченная при возмещении таких расходов, определяется в 1992 году по расчетной ставке в размере 21,88 процента от суммы указанных расходов и отражается в бухгалтерском учете вместе с налогом на приобретение сырья, материалов, топлива, комплектующих и других изделий, используемых для нужд уставной деятельности.
6. В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. #552 установленные настоящим письмом нормы и нормативы вводятся в действие с 1 июля 1992 г.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации С.В. Горбачев
Заместитель начальника Управления
методологии бухгалтерского
учета и отчетности А.С. Бакаев
*) Сообщено финансовым органам письмом Минфина России от 25 августа 1992 г. #80.
Приложение 1
к письму Министерства финансов
Российской Федерации от 6 октября 1992 г. #94
НОРМАТИВЫ
для исчисления предельных размеров представительских
расходов в год
Объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) в год (включая налог на добавленную стоимость) Предельные размеры представительских расходов по смете
до 10 млн руб. включительно 0,5 процента от объема
от 10 млн руб. до 100 млн руб. включительно 50 тыс. руб. +0,1 процента с объема, превышающего 10 млн руб.
свыше 100 млн руб. 140 тыс. руб. + 0,02 процента с объема, превышающего 100 млн руб.
Примечание. Торгующие, снабженческие и сбытовые предприятия при расчете предельных размеров представительских расходов используют показатель валового дохода от реализации товаров.
Приложение 2
к письму Министерства Финансов
Российской Федерации от 6 октября 1992 г. #94
НОРМАТИВЫ
для исчисления предельных размеров расходов на рекламу
в год
Объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) в год (включая налог на добавленную стоимость) Предельные размеры расходов на рекламу по смете
до 10 млн руб. включительно 2 процента от объема
от 10 млн руб. до 100 млн.руб. включительно 200 тыс. руб. + 1,0 процента с объема, превышающего 10 млн руб.
свыше 100 млн руб. 1100 тыс. руб. + 0,5 процента с объема, превышающего 100 млн руб.
Примечание. Торгующие, снабженческие и сбытовые предприятия при расчете предельных размеров расходов на рекламу используют показатель валового дохода от реализации товаров.