Государственная налоговая служба Российской Федерации, Министерство финансов Российской Федерации, Центральный банк Российской Федерации разъясняют порядок отнесения сумм отчислений резервов на возможные потери по ссудам и обесценение ценных бумаг на расходы, учитываемые при определении налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль в соответствии с пунктом 50 положения, утвержденного постановлением правительства Российской Федерации 16 мая 1994 года #490.
Первое. При расчете налога на прибыль за 1994 год налогооблагаемая база исчисляется с учетом произведенных отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, выданным после 19 мая 1994 года, резерв под обесценение ценных бумаг, принятых на баланс банка после указанной даты, учитывается на операционных расходах банка (балансовый счет #970, статья 70) в соответствии с телеграммой Центробанка от 30 июня #146-94 и письмами Банка России от 8 декабря 1994 года #127, от 20 декабря 1994 года #130а.
Второе. Начиная с 1 января 1995 года не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль:
— суммы отчислений в резерв на возможные потери по стандартным и нестандартным ссудам, отнесенным к первой, второй группам риска;
— суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам (отнесенным к остальным группам риска), выданным под гарантию правительства Российской Федерации (субъектов Российской Федерации), также по просроченным ссудам, по которым не было принято мер по взысканию в установленном порядке;
— сумма, равная 25 процентам от величины отчислений в указанный резерв под остальные ссуды, обесцененным залогом и отнесенным к третьей, четвертой и пятой группам риска.
Третье. Налогооблагаемая база налога на прибыль уменьшается на сумму остатков, ежеквартально списываемых в течение пяти лет с балансового счета #948 "возмещение разницы между расчетным и созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году" и относимых на операционные расходы банка (балансовый счет #970). При этом списание производится только в части резервов, учитываемых на балансовом счете #948, созданных под кредиты, выданные после 19 мая 1994 года.
Четвертое. В связи с изложенным необходимо произвести перерасчет налога на прибыль за 1994 год и первый квартал 1995 года без применения штрафных санкций. Разница между суммой налога на прибыль, рассчитанной исходя из фактически полученной прибыли с учетом действия настоящей телеграммы, и авансовым взносом на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации не корректируется. При этом по сумме налога, подлежащей доплате, может в установленном порядке предоставляться отсрочка в уплате платежей, сумма уменьшения налога на прибыль засчитывается на счет предстоящих платежей.
Пятое. При поступлении средств от должника в покрытие ссудной задолженности доходы комбанка восстанавливаются в порядке, предусмотренном письмом Центробанка от 20 декабря 1994 года #130а, на величину ранее созданного резерва на возможные потери по этим ссудам. При этом суммы восстановленных резервов не увеличивают налогооблагаемую базу в том случае, если в соответствии с настоящей телеграммой указанный резерв не был заявлен при определении налога на прибыль в уменьшение налогооблагаемой базы.
Шестое. Действие совместных телеграмм Росминфина, Росгосналогслужбы от 18 и 21 ноября 1994 года #4-1-21, НП-6-01/445, 30 января 1995 года #4-1-21, НП-6-01/46, 9 марта 1995 года #04-01-21, НП-6-01/133, а также телеграммы Росналогслужбы от 31 марта 1995 года #НП-6-01/182 отменяется.