Заместитель руководителя Государственной налоговой службы Российской Федерации
08.08.94 г. #ЧП-4-02/92н
О налогообложении прибыли, полученной от реализации продукции переработки
В связи с поступающими запросами о порядке применения абзаца 3 пункта 7 Указа Президента Российской Федерации от 22.12.93 г. #2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней", предусматривающего освобождение от налогообложения прибыли предприятий, полученной от реализации произведенной и переработанной ими собственной сельскохозяйственной продукции, Государственная налоговая служба Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации разъясняет.
В соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 г. #2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и названным выше Указом Президента Российской Федерации не являются плательщиками налога на прибыль предприятия любых организационно-правовых форм — по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данном предприятии собственной сельскохозяйственной продукции, кроме сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому органами государственной власти субъектов Российской Федерации.
Если продукция сельхозпереработки используется на том же предприятии как сырье для дальнейшего производства, т. е. перерабатывается не сельскохозяйственное сырье, а промышленная продукция, то прибыль, полученная от производства и реализации этой продукции, подлежит при налогообложении уменьшению на сумму расчетной прибыли от производства сельскохозяйственной продукции и переработки сельскохозяйственного сырья, определяемой исходя из удельного веса затрат на производство и переработку сельхозсырья в общих затратах промышленной продукции.
При передаче сельскохозяйственного сырья в переработку другому предприятию на давальческих началах прибыль, полученная от реализации промышленной продукции, подлежит уменьшению на сумму расчетной прибыли, определяемую исходя из удельного веса затрат от производства сельскохозяйственной продукции в общих затратах промышленной продукции.
Промышленные, перерабатывающие предприятия и предприятия, обслуживающие сельское хозяйство, входящие в состав агрокомбинатов и объединений, а также акционерных обществ, облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.
Примеры расчета прилагаются на 2 листах.
Заместитель руководителя Государственной налоговой службы Российской Федерации
Н. В. Попов
"Согласовано"
Заместитель министра финансов Российской Федерации
А. Л. Самусев
Министерство юстиции Российской Федерации
Зарегистрировано
16 сентября 1994 г.
Регистрационный #689
Пример расчета
уменьшения налогооблагаемой прибыли сельхозпредприятия на сумму прибыли, полученной от производства сельхозсырья и его переработки
| 1. Количество скота в живом весе, переданное на переработку | 100 |
| в собственном производстве (т) | |
| 2. Затраты по выращиванию скота, переданного в переработку | 20 |
| (млн руб.) | |
| 3. Выход мясо от забоя скота (т) | 50 |
| 4. Затраты на переработку скота (по убойному цеху) | 2 |
| (млн руб.) | |
| 5. Всего затрат по выращиванию скота и переработке его в | 22 |
| убойном цехе (млн руб.) (стр. 2 + стр. 4) | |
| 6. Затраты по производству колбасы (млн руб.) | 4 |
| 7. Итого производственная себестоимость готовой продукции | 26 |
| (колбасы) (млн руб.) (стр. 5 + стр. 6) | |
| 8. Выручка от реализации готовой продукции (колбасы) без | 36 |
| НДС (млн руб.) | |
| 9. Удельный вес затрат по выращиванию скота и его | 85 |
| переработке в убойном цехе в общей сумме затрат на | |
| производство готовой продукции (колбасы) (%) (стр. 5 : стр. | |
| 7) | |
| 10. Прибыль от производства и реализации промышленной | 10 |
| продукции (колбасы) (млн руб.) | |
| 11. Расчетная прибыль от производства сельхозсырья и его | 8,5 |
| переработки (млн руб.) (стр. 9 х стр. 8) | |
| 12. Прибыль, подлежащая налогообложению (млн руб.) (стр. | 1,5 |
| 9 - стр. 10) | |
Пример расчета
уменьшения налогооблагаемой прибыли сельхозпредприятия на сумму прибыли от реализации сельхозпродукции, переработанной на давальческих началах
| 1. Количество сахарной свеклы, переданной для переработки | 100 |
| на давальческих началах (т) | |
| 2. Затраты на производство сахарной свеклы, переданной в | 1000 |
| переработку (тыс. руб.) | |
| 3. Стоимость переработки сахарной свеклы (тыс. руб.) | 250 |
| 4. Итого производственная себестоимость готовой продукции | 1250 |
| (сахара-песка) (тыс. руб.) (стр. 2 + стр. 3) | |
| 5. Выход готовой продукции (из 1 т сахарной свеклы — | 10 |
| 100 кг сахара-песка) (т) | |
| 6. Выручка от реализации сахара-песка (тыс. руб.) без НДС | 2000 |
| (цена 1 т — 200 тыс. руб.) | |
| 7. Прибыль от реализации (тыс. руб.) (стр. 6 - стр. 4) | 750 |
| 8. Удельный вес затрат на производство сельскохозяйственной | 80 |
| продукции в общей сумме затрат (%) (стр. 2 : стр. 4 х 100) | |
| 9. Прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции | 600 |
| (тыс. руб.) (стр. 7 х стр. 8) | |
| 10. Прибыль, подлежащая налогообложению (тыс. руб.) (стр. | 150 |
| 7 - стр. 9) |