1 апреля истек последний срок подачи гражданами декларации о доходах за 1993 год. Незадолго до этого, в прошлую среду, заместитель руководителя Госналогслужбы России Владимир Зверховский довольно откровенно признал, что налоговые органы не будут детально проверять налоговые декларации граждан. Тем не менее, некоторая эйфория, наступившая после этого заявления, по мнению экспертов Ъ, преждевременна — в настоящее время подоходный налог составляет одну из четырех основных доходных статей бюджета (наряду с налогом на прибыль, НДС и акцизами), особенно значительную в периферийных регионах. Поэтому маловероятно, что налоговые службы пустят уплату подоходного налога на самотек. Особенно в том, что касается лиц, получающих сверхдоходы.
Кто должен подавать декларацию
В соответствии с российским законодательством по окончании года все граждане, получившие какие-либо доходы за год, обязаны не позднее 1 апреля следующего за отчетным года представить в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию о фактически полученных доходах и произведенных расходах. Декларация должна содержать полный перечень полученных сумм, включающий источники выплат, а также суммы начисленного и фактически внесенного налога.
За 1993 год налоговую декларацию могут не представлять лишь те граждане, чей совокупный годовой доход не превысил 3 млн руб. Впрочем, не обязаны ее подавать и физические лица, получавшие доходы только по основному месту работы (службы или учебы) — в этом случае сумму налога, которая должна быть внесена в бюджет, рассчитывает бухгалтерия предприятия. Исключения составляют только граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — они обязаны сдавать в налоговые инспекции декларацию в любом случае, независимо от полученных ими доходов за год.
Кто и сколько должен платить
Немаловажно, что уплачивать подоходный налог обязаны не только российские граждане, но и иностранцы, а также лица без гражданства. При этом, вполне естественно, доходы граждан, не имеющих постоянного места жительства в России, облагаются налогом только если они получены на территории России.
В 1993 году ставка подоходного налога с суммы до 3 млн руб. составляла 12%; свыше 3 млн руб., но до 6 млн руб. — 360 тыс. руб. + 20% с суммы, превышающей 3 млн руб.; свыше 6 млн руб. — 960 тыс. руб. + 30% с суммы более 6 млн руб.
Какие доходы облагаются подоходным налогом
В налогооблагаемую базу (то есть в сумму, с которой исчисляется подоходный налог) входит не только заработная плата за год или авторские вознаграждения, но и любые другие доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной форме. Так, например, в состав дохода включаются суммы различных благ, представляемые предприятиями, — например оплата питания сотрудников, проездных документов, возмещение затрат на коммунальные услуги или подписку на печатные издания.
Кто и на сколько имеет право уменьшать облагаемый доход
Уменьшить полученную налогооблагаемую сумму на величину одной минимальной заработной платы ежемесячно может любой российский гражданин. Кроме того, дополнительно на одну минимальную заработную плату сокращается доход у лиц, имеющих несовершеннолетних детей (или студентов), а также иждивенцев. Для некоторых налогоплательщиков — например, для инвалидов, чернобыльцев и участников войны — предусмотрены специальные льготы. Они вправе уменьшать свои доходы на сумму от 3 до 5 минимальных зарплат, а чернобыльцам разрешено вообще уплачивать подоходный налог только с сумм, превышающих размер совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке — 3 млн руб. в 1993 году. Если гражданин имеет право уменьшить свой доход по нескольким основаниям, вычеты из совокупного дохода ежемесячно производятся на основании одного, наиболее льготного положения.
Что не включается в совокупный доход
Прежде всего, подоходным налогом не облагаются различные государственные пенсии, пособия и компенсации, в том числе и расходы по командировкам. При этом следует учесть, что при возмещении командировочных расходов в облагаемый налогом доход не включаются только документально подтвержденные транспортные расходы, затраты по найму жилья (вне зависимости от их величины), а также суточные (только в пределах установленных законодательством нормативов).
Не включается в налогооблагаемый доход и материальная помощь, оказываемая по специальным решениям правительства и иностранных государств. Все другие виды материальной помощи, а также стоимость подарков, полученных от предприятий в виде вещей или услуг, не входят в облагаемый доход (в 1993 году), только в пределах 12 минимальных зарплат — сумма свыше 12 минимумов облагается подоходным налогом на общих основаниях. Весьма примечательно, что стоимость получаемых или приобретаемых гражданами товаров (будь то бартерная продукция или продукция собственного производства) учитывается при определении облагаемой базы по свободным рыночным ценам на момент получения товаров, а вовсе не по цене приобретения. При этом рыночные цены определяются, как правило, на основе биржевых цен.
Не включаются в налогооблагаемую базу и выигрыши по государственным облигациям и лотереям, проценты и выигрыши по банковским вкладам. Подоходный налог не взимается с доходов, полученных от продажи принадлежащих гражданам жилья, дачи, автомобилей, драгоценностей или произведений искусства в том случае, если эти суммы не превышают 500 минимальных оплат труда. Не облагаются налогом и суммы в пределах 50 минимальных зарплат, полученных в течение года от продажи другого имущества. При расчете подоходного налога в 1993 году из суммы доходов граждане вправе также исключить документально подтвержденные затраты на приобретение жилья, дачи или кредитов, полученных на эти цели.
Во что обойдется налогоплательщику непредставление налоговых расчетов?
В соответствии с действующим законодательством финансовые санкции за непредставление налоговых документов налагаются не только на предприятия, но и на физические лица (как на российских граждан, так и на граждан других государств). Так, за задержку декларации о предполагаемых доходах 10-процентный штраф придется уплатить предпринимателям без образования юридического лица, а также иностранцам, постоянно проживающим в России (не менее 183 дней). Аналогичные санкции налагаются и на граждан, не подавших документ о планируемых доходах, полученных из источников за пределами России. Интересно заметить, что за непредставление декларации о предполагаемых доходах, а также за несвоевременное представление деклараций, в которых отсутствуют сведения о предполагаемых доходах, штраф не налагается, поскольку отсутствуют данные для его исчисления.
Сумма штрафа налагается по результатам документальных проверок и определяется для физических лиц исходя из причитающихся к уплате сумм подоходного налога (с учетом ранее внесенных платежей), а для предпринимателей без образования юридического лица — в зависимости от величины подоходного налога и НДС. В этом случае понятие "ранее внесенные платежи" включает в себя как налоги, удержанные у источника выплаты доходов, так и уплаченные гражданином на основании декларации о предполагаемых доходах. Штраф за несвоевременное представление деклараций не налагается, если, как и в случае с юридическими лицами, платежей в бюджет (согласно представленным документам) не причитается.
Поскольку сумма совокупного годового дохода, облагаемого минимальной ставкой подоходного налога, была увеличена с 1 до 3 млн руб. только в декабре прошлого года, многие граждане в 1993 году переплатили подоходный налог (до декабря налоговые изъятия с сумм от 1 до 3 млн руб. составляли 20%). Для возвращения излишне внесенного налога необходимо обратиться с соответствующим заявлением в бухгалтерию предприятия или в налоговую инспекцию по месту жительства.
НАТАЛЬЯ Ъ-ВАРНАВСКАЯ