10 августа 1995 года #37
О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций
(Продолжение, начало в N 34)
2.13. Объединяемые предприятиями в целях осуществления совместной деятельности средства, остающиеся в их распоряжении после уплаты налога, а также средства от добровольных пожертвований и взносов граждан (кроме банков) не подлежат обложению налогом.
Объектом налогообложения является прибыль, которая получена в результате использования указанных средств.
Совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется на основе договора между ее участниками.
Совместная деятельность регламентируется Основами гражданского законодательства Союза ССР и республик в части, не противоречащей законодательству Российской Федерации. По договору о совместной деятельности стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам.
Имущество юридических лиц, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается на отдельном балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора. Данный участник действует на основании доверенности, подписанной остальными участниками договора.
Прибыль, полученная в результате совместной деятельности нескольких предприятий без создания юридического лица, а также полученная полным товариществом, распределяется между участниками совместной деятельности или членами полного товарищества до налогообложения на основании заключенного ими договора. Прибыль, полученная каждым участником совместной деятельности или членом полного товарищества, являющимся юридическим лицом, после распределения включается во внереализационные доходы (в доходы) и облагается налогом в составе валовой прибыли (дохода) по установленным ставкам налога на прибыль (доход).
Налогоплательщики — участники совместной деятельности могут направлять на совместную деятельность средства только после окончательных расчетов с бюджетом по налогам, т. е. после распределения прибыли от этой деятельности и налогообложения ее у каждого из участников в установленном порядке.
Не подлежат налогообложению как объединяемые для осуществления совместной деятельности средства, направляемые потребительскими обществами, союзами, а также предприятиями и организациями, создаваемыми ими в соответствии со статьей 7 Закона Российской Федерации от 19 июня 1992 г. #3085-1 "О потребительской кооперации в Российской Федерации", в централизованные фонды, образуемые для совместного решения задач развития потребительской кооперации в соответствии с их уставами и договорами о хозяйственно-правовых взаимоотношениях, из прибыли, остающейся в их распоряжении после обязательных платежей, а также средства, выделяемые потребительским обществам, союзам, их предприятиям и организациям из указанных фондов для осуществления целевых мероприятий.
2.14. Объектом налогообложения бирж является прибыль, полученная от сдачи в аренду и продажи брокерских мест, совершенных на бирже сделок купли-продажи товаров, ценных бумаг, валюты и иного имущества, а также от других видов предпринимательской деятельности.
2.15. Все предприятия независимо от результатов их деятельности или наличия льгот по налогооблагаемой прибыли (в том числе освобождения от налога на прибыль), имеющие превышение включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) фактических расходов на оплату труда работников по сравнению с нормируемой величиной, уплачивают в бюджет налог с суммы превышения этих расходов. Данный налог уплачивают в бюджет все виды объединений, содержащихся за счет включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) отчислений входящих в них предприятий.
Согласно Положению о составе затрат расходы на содержание аппарата управления внутриведомственных вышестоящих организаций включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) структурных подразделений. При этом структурными подразделениями не являются юридические лица, строящие свои взаимоотношения с вышестоящей организацией на договорной основе.
Организации, содержащиеся за счет отчислений от прибыли, остающейся в распоряжении входящих в их состав предприятий и организаций, членских вступительных взносов, добровольных пожертвований и взносов граждан, благотворительных взносов и не осуществляющие предпринимательскую деятельность, не являются плательщиками налога с суммы превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной.
При получении этими организациями доходов от предпринимательской деятельности налог с суммы превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной исчисляется только в части оплаты труда, относящейся к этой деятельности.
При исчислении указанного выше превышения расходов не учитывается оплата труда, относящаяся к видам деятельности, по которым предприятия исчисляют налог с доходов.
Освобождаются от уплаты налога крестьянские (фермерские) хозяйства, колхозы, совхозы и другие сельскохозяйственные предприятия при условии, что выручка от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства превышает 70 процентов общей суммы их выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Нормируемая величина расходов предприятий и организаций на оплату труда определяется исходя из фактической среднемесячной оплаты труда работников, включаемой в себестоимость продукции (работ, услуг), но не выше шестикратного размера минимальной месячной оплаты труда, установленной федеральным законодательством, и фактической среднесписочной численности работников. При этом в среднесписочную численность включаются работники, состоящие в штате, а также выполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
Предприятия основной деятельности связи, республиканские, краевые, областные и окружные управления федеральной почтовой связи и учреждения почтовой связи городов Москвы и Санкт-Петербурга, входящие в состав Федерального управления почтовой связи при Минсвязи России, а также управления железных дорог МПС России уплачивают этот налог централизованно на местах по их сводному балансу.
Централизованно по сводному балансу осуществляется уплата налога акционерными обществами (предприятиями) по газификации и эксплуатации газового хозяйства. Предприятия, вышедшие из состава акционерных обществ, осуществляют расчеты с бюджетом самостоятельно в соответствии с действующим законодательством.
Определение среднесписочной численности работников производится в соответствии с Инструкцией по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих на предприятиях, в учреждениях и организациях, утвержденной Госкомстатом СССР 17 сентября 1987 г. #17-10-0370.
В случаях когда предприятие работает неполный год, для определения нормируемой величины расходов на оплату труда среднесписочная численность работников определяется за все месяцы работы предприятия в году путем суммирования среднесписочной численности за указанный период и деления полученной суммы на соответствующее отработанное число месяцев.
Численность лиц, работающих по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера, учитывается в общей численности основного производственного персонала ежемесячно в течение всего срока действия договора. При отсутствии учета рабочего времени этих лиц в списочной численности они принимаются за каждый календарный день как целые единицы.
В среднесписочную численность работников предприятия для целей налогообложения следует включать студентов и учащихся, проходящих производственную практику, оплата труда которых включается в фонд оплаты труда.
Работники, заключившие трудовой договор с предприятием о выполнении работы на дому личным трудом (надомники), учитываются в среднесписочной численности работников предприятия как целые единицы.
Исчисление среднесписочной численности работников, принятых на работу по совместительству, производится исходя из фактически отработанного ими времени с учетом продолжительности рабочего времени, установленной для совместителей законодательством.
Положением об условиях работы по совместительству, утвержденным постановлением Госкомтруда СССР, Минюста СССР и Секретариата ВЦСПС от 9 марта 1989 г. #81/604-К-3/6-84 (письмо Минфина СССР от 7 апреля 1989 г. #48 "Об условиях работы по совместительству"), определено, что продолжительность работы по совместительству не может превышать четырех часов в день или полного рабочего дня в выходной день. Общая продолжительность работы по совместительству в течение месяца не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени, установленной для соответствующих категорий работников.
При этом к работникам, работающим по совместительству, относятся как работники данного предприятия, работающие по совместительству в свободное от основной работы время, так и работники других предприятий, работающие по совместительству на данном предприятии.
Размер нормируемой величины расходов на оплату труда увеличивается на предусмотренные законодательством Российской Федерации выплаты (в пределах установленных норм), обусловленные районным регулированием заработной платы (включая выплаты районных коэффициентов и процентных надбавок), оплатой стоимости коллективного питания, бесплатно предоставляемого членам экипажей морских и речных судов, диспетчерам и членам экипажей авиаотрядов, плавсоставу рыбопромыслового флота, оплатой стоимости выдаваемых бесплатно форменной одежды и обмундирования (только для предприятий и ведомств, в которых форменная одежда и обмундирование введены в соответствии с законодательством), расходами на содержание военнослужащих и лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, предусмотренными Законами Российской Федерации "О статусе военнослужащих" и "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы" в части, относимой на себестоимость продукции (работ, услуг) в составе фонда оплаты труда, оплатой проезда к месту отдыха и обратно работников предприятий и организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, а также приравненных к ним местностях и отдаленных районах Дальнего Востока, доплатами за подвижной и разъездной характер работы, выплатами за выполнение работ вахтовым методом и полевых работ, а также выплатами из федерального бюджета на формирование фонда оплаты труда конверсируемых предприятий и организаций, выплатами матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями и организациями независимо от форм собственности и находящимся в соответствии с законодательством Российской Федерации в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста.
При определении нормируемой величины расходов на оплату труда выплаты, связанные с районным регулированием заработной платы, включая выплаты по районным коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством, надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями, принимаются в начисленных суммах от всей суммы, начисленной на оплату труда работникам, включаемую в себестоимость продукции, работ, услуг (включая оплату предоставляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации основных и дополнительных отпусков и доплаты в случае временной утраты трудоспособности). Нормируемая величина расходов на оплату труда (не выше шестикратного размера минимальной месячной оплаты труда в Российской Федерации, установленного законодательством) увеличивается на сумму указанных выше выплат для предприятий любых организационно-правовых форм, на которых производятся выплаты, связанные с районным регулированием заработной платы.
В состав расходов на содержание военнослужащих, предусмотренных Законом Российской Федерации "О статусе военнослужащих", относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) в составе фонда оплаты труда предприятий, при исчислении нормируемой величины расходов на оплату труда учитываются: оклады по воинской должности; оклады по воинскому званию; процентная надбавка за выслугу лет на должностях офицерского состава; надбавка за особые условия службы; надбавка за особые условия службы военнослужащих военно-медицинских учреждений, частей, подразделений и научно-исследовательских организаций; надбавка за ученое звание и ученую степень; денежное вознаграждение за квалификацию; денежное вознаграждение за прыжки с парашютом; денежное вознаграждение за водолазные работы; морское денежное довольствие; единовременное денежное вознаграждение по итогам календарного (учебного) года за добросовестное исполнение должностных обязанностей; единовременное пособие при увольнении с военной службы; единовременное денежное вознаграждение за окончание военно-учебных заведений; повышение оклада по воинской должности за службу в отдаленных и с тяжелыми климатическими условиями местностях; процентная надбавка за непрерывную службу в высокогорных местностях; процентная надбавка за непрерывную службу в отдаленных местностях; единовременное пособие при заключении контракта.
В состав расходов по содержанию лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, предусмотренных Законом Российской Федерации "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы", относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) в составе фонда оплаты труда и учитываемых при исчислении нормируемой величины расходов на оплату труда, включаются: оклад по должности; оклад по присвоенному специальному званию; надбавка за выслугу лет, ученую степень в размере 5 процентов кандидату наук и 10 процентов доктору наук, сотрудникам, награжденным почетным знаком "Заслуженный сотрудник МВД России" — 5 процентов; увеличение должностных окладов в зависимости от вида учреждения, характера и сложности выполняемых работ — в размере от 15-20 процентов, а в учреждениях с особыми условиями хозяйственной деятельности — до 50 процентов; выплаты за превышение фактической численности спецконтингента против расчетного лимита в размере одного процента за каждый процент превышения их численности; надбавка к должностным окладам за работу в учреждениях, исполняющих наказания, предназначенных для содержания и лечения инфекционных больных, — в размере 25 процентов, а для содержания осужденных с пожизненным сроком — в размере 30 процентов; стоимость продовольственного пайка (если он не выдан в натуральном виде); стоимость форменного обмундирования; ежемесячная доплата сотрудникам, имеющим право на пенсию, в размере от 25 до 50 процентов с суммы пенсии, которая могла быть им начислена с учетом стажа службы; единовременное пособие при увольнении со службы.
Социальные пособия и компенсационные выплаты матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от форм собственности и находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, определяются в соответствии с законодательством Российской Федерации*.
________________________
*Указ Президента Российской Федерации от 30 мая 1994 г. #1110 "О повышении размера компенсационных выплат отдельным категориям граждан" и постановление Правительства Российской Федерации от 3 ноября 1994 г. #1206 "Об утверждении Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан".
При исчислении среднемесячной заработной платы работников состав затрат на оплату труда определяется в соответствии с Положением о составе затрат.
В случае сокращения численности работающих на предприятиях при определении фактической среднемесячной заработной платы работников за соответствующий отчетный период, учитываемой для нормирования расходов на оплату труда, из суммы начисленных расходов на оплату труда этой категории работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), исключается сумма начисленной заработной платы работникам, уволенным в связи с сокращением, на период их трудоустройства в размере, установленном законодательством.
Форма расчета и примеры определения в 1995 году порядка расчета и уплаты в бюджет налога с суммы превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной приведены в приложениях #3 и #4 к настоящей инструкции.
Налог с сумм превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной зачисляется в доход федерального бюджета по ставке налога на прибыль — 13 процентов и в бюджеты субъектов Российской Федерации — по ставкам налога на прибыль, установленным законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации в размере не свыше 22 процентов, а для предприятий в части прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций и страховщиков — не свыше 30 процентов.
Юридические лица, привлекаемые на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации, уполномоченными им органами государственного управления, не являются плательщиками налога с суммы превышения расходов на оплату труда в части средств, выплачиваемых работникам, непосредственно занятым в реализации указанных целевых программ.
Перечень юридических лиц, участвующих в реализации указанных социально-экономических программ (проектов), определяется Правительством Российской Федерации*.
___________________
*Постановление Правительства Российской Федерации от 19 декабря 1994 г. #1397 "О дополнительных мерах по реализации программы жилищного строительства для российских военнослужащих из состава выведенных из Германии российских войск" (перечень юридических лиц, участвующих в реализации программы жилищного строительства доведен до налоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от 13 января 1995 г. #ВГ-4-16/1н).
3. Ставки налога на прибыль и порядок его зачисления в бюджет
3.1. Прибыль предприятия, исчисленная в соответствии с положениями, изложенными в разделе 2 настоящей инструкции, облагается налогом в части, зачисляемой в федеральный бюджет, по ставке в размере 13 процентов.
В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется налог на прибыль предприятий по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, в размере не свыше 22 процентов, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций и страховщиков — по ставкам в размере не свыше 30 процентов.
3.2. Налог на прибыль по ставке, уменьшенной в полтора раза, уплачивают:
— банки, предоставляющие не менее 50 процентов общей суммы кредитов крестьянским (фермерским) хозяйствам, колхозам, совхозам и другим сельскохозяйственным предприятиям, перерабатывающим сельскохозяйственную продукцию, а также малым предприятиям (за исключением осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую или закупочную деятельность);
— страховщикам, которыми не менее 50 процентов страховых взносов за отчетный период получено от страхования имущественных интересов крестьянских (фермерских) хозяйств, колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий и малых предприятий.
В этих условиях для банков и страховщиков ставки налога на прибыль составят, например, в федеральный бюджет — 8,66 процента (13 х 100% : 150%) и в бюджеты субъектов Российской Федерации — 20,0 процентов (30 х 100% : 150%).
4. Льготы по налогу
4.1. При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль, определенная в соответствии с положениями, изложенными в разделе 2 настоящей инструкции, при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы:
4.1.1. направленные на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.
Эта льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной и непроизводственной базы, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
При предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету "Капитальные вложения". Из указанных затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету "Износ основных средств". По машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета "Основные средства" и кредиту счета "Капитальные вложения".
При реализации или безвозмездной передаче (в течение двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений) основных средств и объектов, не завершенных строительством, при приобретении и сооружении которых предприятиям были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных средств и произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством, в пределах сумм предоставленной льготы.
Этот порядок не распространяется на льготы, предоставленные до 1 января 1994 г., например, льгота была предоставлена в IV квартале 1993 г., а основные средства реализованы в феврале 1995 года. В этом случае налогооблагаемая прибыль 1995 года не увеличивается на остаточную стоимость этих основных средств.
При отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям следует руководствоваться письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. #160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций", Инструкцией о порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 24 сентября 1993 г. #185.
При предоставлении указанной льготы затраты, связанные с приобретением и созданием активов нематериального характера и приобретением земельных участков и объектов природопользования, не учитываются.
Льгота на погашение кредитов банков, полученных и использованных на финансирование капитальных вложений, предоставляется по мере их погашения в пределах сумм, направленных на капитальные вложения;
4.1.2. в размере 30 процентов от капитальных вложений на природоохранные мероприятия.
При определении состава затрат, перечисленных в подпунктах 4.1.1 и 4.1.2, следует руководствоваться Инструкцией о порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству;
4.1.3. затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на их балансе объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений. Затраты предприятий при долевом участии принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами государственной власти, на территории которых находятся указанные объекты и учреждения.
Если такие нормативы местными органами государственной власти не утверждены, то следует применять порядок определения расходов на содержание этих учреждений, действующий для аналогичных учреждений данной территории, подведомственных указанным органам;
4.1.4. взносов на благотворительные цели (включая связанные с реализацией программ переквалификации офицеров и социальной защиты воинов-интернационалистов, воевавших в Афганистане, и военнослужащих, увольняемых в запас), в экологические и оздоровительные фонды на восстановление объектов культурного и природного наследия, общественным организациям инвалидов, их предприятиям, учреждениям и объединениям, общероссийским общественным объединениям, специализирующимся на решении проблем национального развития и межнациональных отношений, в фонды поддержки образования и творчества, детским и молодежным общественным объединениям, религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в установленном порядке, а также средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения и спорта, но не более трех процентов облагаемой налогом прибыли, а государственным учреждениям и организациям культуры и искусства, кинематографии, архивной службы, творческим союзам и иным объединениям творческих работников, в чернобыльские благотворительные организации, в том числе международные, и их фонды — не более пяти процентов облагаемой налогом прибыли; взносов, направляемых в 1995 году на благотворительные цели в Фонд 50-летия Победы, — не более десяти процентов облагаемой налогом прибыли.
При этом общая сумма указанных выше взносов (за исключением взносов в Фонд 50-летия Победы) не может превышать пяти процентов облагаемой налогом прибыли. Сумма взносов в Фонд 50-летия Победы не может превышать десяти процентов.
Указанные в настоящем подпункте общественные организации, фонды, предприятия, организации и учреждения, получившие такие средства по окончании отчетного года в сроки, установленные для сдачи годового бухгалтерского отчета, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и их расходовании. В случае использования средств не по назначению в доход федерального бюджета в установленном порядке взыскивается сумма в размере этих средств;
4.1.5. направленные государственными предприятиями связи, относящимися к основной деятельности Минсвязи России, на развитие средств связи Российской Федерации.
К предприятиям связи основной деятельности Минсвязи России относятся предприятия, непосредственно участвующие в передаче сообщений всех видов связи (почтовой, телеграфной, междугородной м международной телефонной, местной, городской и сельской телефонной связи, радиосвязи и радиовещания, проводного, телевизионного вещания, космической связи, передачи данных и других видов).
Под прибылью, направленной на развитие средств связи, следует понимать прибыль, направленную на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение и новое строительство предприятий, объектов связи, радио и телевидения;
4.1.6. направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, образованными в соответствии с Законом Российской Федерации "Об образовании" и получившими лицензии в установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении;
4.1.7. дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам, в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства, включая затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, а также на строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры;
4.1.8. затрат предприятий на развитие коммунально-бытовой сферы для содержания спецконтингента, социальной сферы личного состава пенитенциарной системы России и спецконтингента, базы производства сельскохозяйственной продукции для спецконтингента и личного состава, а также на развитие учебно-производственной базы исправительно-трудовых учреждений;
4.1.9. направленные государственными предприятиями на погашение государственного целевого кредита, полученного для пополнения оборотных средств, в пределах сроков его погашения.
Указанная льгота предоставляется государственным предприятиям, осуществляющим погашение кредита, полученного ими в соответствии с постановлением Президиума Верховного Совета Российской Федерации и Правительства Российской Федерации от 25 мая 1992 г. #2837-1 "О неотложных мерах по улучшению расчетов в народном хозяйстве и повышении ответственности предприятий за их финансовое состояние".
Нормативно-технический порядок предоставления государственного кредита и отражения его в учете определен указаниями Минфина России от 3 июля 1992 г. #2-9 и от 17 июля 1992 г. #2-9-7;
4.1.10. направленные на проведение предприятиями и организациями научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также в Российский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического развития, но не более чем в общей сложности 10 процентов налогооблагаемой прибыли;
4.1.11. направленные в качестве добровольных взносов в Фонд поддержки предпринимательства и развития конкуренции, созданный в соответствии с постановлением Совета Министров — Правительства Российской Федерации от 1 апреля 1993 г. #263 "О Фонде поддержки предпринимательства и развития конкуренции";
4.1.12. направленные страховщиками на пополнение страховых резервов по страхованию жизни в пределах процента, предусмотренного страховщиками в структуре тарифной ставки, согласованной с Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью.
Сумма, направляемая на пополнение указанного резерва, определяется на весь объем резерва по страхованию жизни, исчисленный страховщиком на отчетную дату.
Расчет страховых резервов по страхованию жизни производится в порядке, установленном Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью;
4.1.13. передаваемые в качестве добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, а также в избирательные фонды избирательных объединений. При этом общая сумма не облагаемых налогом добровольных пожертвований в избирательные фоны кандидатов в депутаты и избирательных объединений не может превышать при выборах в федеральные органы государственной власти соответственно 100-кратного и 10 000-кратного минимального месячного размера оплаты труда, установленного законом, а при выборах в представительные и исполнительные органы государственные власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления соответственно 50-кратного и 5000-кратного минимального месячного размера оплаты труда, установленного законом.
Настоящий подпункт применяется к отношениям, возникшим при проведении избирательных кампаний в Федеральное собрание Российской Федерации, представительные и исполнительные органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления.
При этом указанный порядок применяется только к отношениям, возникающим при проведении выборов по замещению вакантных депутатских мандатов в Совете федерации первого созыва и в Государственной думе первого созыва, а также при проведении выборов представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, впервые формируемых после принятия Конституции Российской Федерации 1993 года.
4.2. Ставки налога на прибыль предприятий понижаются на 50 процентов, если от общего числа их работников инвалиды и (или) пенсионеры составляют не менее 70 процентов.
4.3. Для предприятий, находящихся в собственности общественных организаций и объединений (кроме профессиональных союзов, политических партий и движений), творческих союзов, общественных благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли, направленной на осуществление уставной деятельности этих организаций, объединений, союзов и фондов.
4.4. Предприятия со среднесписочной численностью работающих, не превышающей 200 человек (в том числе в промышленности и строительстве — до 200 человек; в науке и научном обслуживании — до 100 человек; в других отраслях производственной сферы — до 50 человек; в отраслях непроизводственной сферы и в розничной торговле — до 15 человек) помимо льгот, предусмотренных пунктами 4.1-4.3 настоящей инструкции, имеют следующие дополнительные льготы:
4.4.1. при определении налогооблагаемой прибыли исключается прибыль, направленная на строительство, реконструкцию и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологии.
При этом обновлением основных производственных фондов следует считать замену действующего оборудования другим на новой технической основе, а также его замену в связи с внедрением новых прогрессивных технологических процессов производства продукции (работ, услуг).
Для предоставления указанной льготы по многопрофильным предприятиям отнесение их к соответствующей отрасли производится по наибольшему удельному весу выручки каждого вида деятельности в обшей сумме выручки;
4.4.2. в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль вновь созданные малые предприятия (включая созданные до 1 января 1994 г.), осуществляющие производство и одновременно переработку сельскохозяйственной продукции, производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы), при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации ими продукции (работ, услуг).
При отнесении промышленной и сельскохозяйственной продукции к товарам народного потребления следует руководствоваться Методическими рекомендациями по отнесению промышленной и сельскохозяйственной продукции к товарам народного потребления, утвержденными Минэкономики России и Госкомстатом России от 27 июля 1993 г. #МЮ-636/14-151; 10-0-1/246.
Льгота по освобождению от уплаты налога в течение двух лет, установленная ранее принятым законодательством, сохраняется до истечения срока действия льготы.
Эти малые предприятия в третий и четвертый год работы уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от основной ставки, если выручка от перечисленных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации ими продукции (работ, услуг).
Предприятие считается созданным со дня его государственной регистрации. Для предприятий, созданных до 1 января 1992 г., сохраняется ранее установленный порядок исчисления льготного периода.
Льготы по указанным малым предприятиям в части снижения налоговых ставок применяются предприятиями по результатам их деятельности начиная с 1 января 1994 года. Перерасчет сумм налога за период до 1 января 1994 г. не производится. Например, у предприятия двухлетняя льгота закончилась до 1 июля 1993 года. В этом случае данное предприятие за второе полугодие 1993 г. уплачивает налог по установленной ставке 32 процента. С 1 января 1994 г. по 1 июля 1994 г. при соблюдении предусмотренных условий для получения льготы это предприятие в третий год работы уплачивает налог на прибыль в размере 25 процентов от основной ставки, а за второе полугодие 1994 года и первое полугодие 1995 года — в размере 50 процентов от основной ставки.
Льготы, предусмотренные настоящим подпунктом, предоставляются малым предприятиям, доля государственной, муниципальной собственности и собственности общественных объединений в уставном капитале которых составляет не более 25 процентов.
При этом в общую сумму выручки от реализации продукции (работ, услуг) не включается выручка по видам деятельности, доходы от которых облагаются в соответствии с положениями, предусмотренными в разделе 6 настоящей инструкции, а также выручка, полученная от реализации основных фондов и иного имущества.
Указанная льготы не распространяется на предприятия, созданные на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений, в том числе созданных в результате приватизации государственных и муниципальных предприятий.
При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения 5-летнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль подлежит внесению в федеральный бюджет в полном размере за весь период его деятельности.
При определении доли государственной, муниципальной собственности и собственности общественных объединений в уставном капитале следует руководствоваться учредительными документами. Уставный капитал предприятия образуется за счет вкладов его собственников (участников, учредителей) в соответствии с учредительными документами. Увеличение или уменьшение размера уставного капитала производится после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.
4.5. При определении права на получение льгот, указанных в пунктах 4.2 и 4.4 настоящей инструкции, в среднесписочную численность включаются состоящие в штате работники предприятия, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате предприятия, выполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
4.6. По предприятиям, получившим в предшествующем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета за 1992 и последующие годы), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие в течение последующих 5 лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов предприятия, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).
При исчислении данной льготы в расчет принимается полученный предприятием за год убыток от основной деятельности (реализации продукции (работ, услуг), получения финансового результата от иной деятельности, предусмотренной в учредительных документах). Не учитывается при расчете, в частности, убыток, возникший по причине необоснованного включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат, повлекших сокрытие или занижение прибыли, а также превышение фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной.
Сумма убытка, на покрытие которого направляется прибыль, освобождаемая от налогообложения, распределяется равными долями на последующие пять лет.
4.7. Не подлежит налогообложению прибыль:
— религиозных объединений и предприятий, находящихся в их собственности, от культовой деятельности, производства и реализации предметов культа и религиозного назначения, а также иная прибыль в части, направляемой на осуществление уставной деятельности этих объединений. При этом предприятия должны вести раздельный учет прибыли, полученной от указанных видов деятельности;
— общественных организаций инвалидов и находящихся в их собственности учреждений, предприятий, в том числе учебно-производственных предприятий, и объединений;
— специализированных протезно-ортопедических предприятий;
— от производства технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов согласно перечню, приведенному в приложении #5 к настоящей инструкции;
— от производства продукции традиционных народных, а также народных художественных промыслов;
— предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников, при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов. К социальным нуждам инвалидов, работающих на данном предприятии, относятся: оказание медицинской помощи; обеспечение лекарственными препаратами; санаторно-курортное лечение; обеспечение средствами передвижения, протезно-ортопедической помощью, тифлотехникой, сурдотехникой и другими техническими средствами для труда, быта, обучения, досуга, физкультуры и спорта и иных сфер жизни; социально-бытовое, транспортное и коммунальное обслуживание; общеобразовательная и профессиональная подготовка и профессиональное образование; создание новых рабочих мест; создание оптимальных условий труда в соответствии с индивидуальной программой реабилитации инвалидов; обеспечение инвалидов транспортом для доставки к месту работы и с работы; создание условий для беспрепятственного доступа инвалидов к социальной инфраструктуре (приспособление к потребностям инвалидов жилищ, улиц, транспорта, средств связи и массовой информации, зданий и сооружений культурно-бытового и отдельных зданий производственного назначения).
При определении права на получение указанной льготы в среднесписочную численность включаются состоящие в штате работники предприятия, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате предприятия, выполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера;
— редакций в течение двух лет со дня первого выхода в свет (эфир) продукции средств массовой информации, если они созданы не на базе действующих структур. Перерегистрация средства массовой информации не влияет на исчисление данного срока. В случае если деятельность средства массовой информации прекращена до истечения указанного срока, платежи взыскиваются в полном объеме за весь срок. При этом не подлежит налогообложению только та прибыль, которая получена от реализации продукции средств массовой информации, а не от других видов деятельности. Средства, полученные за размещение рекламы, облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке;
— психиатрических и психоневрологических учреждений в части прибыли, полученной имеющимися при них лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими и направленной на улучшение труда и быта больных, их дополнительное питание, приобретение оборудования и медикаментов;
— предприятий, находящихся (передислоцированных) в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие чернобыльской и других радиационных катастроф, полученная ими от выполнения проектно-конструкторских, строительно-монтажных, автотранспортных и ремонтных работ, изготовления строительных конструкций и деталей, в общем объеме прибыли которых прибыль от проведения работ по ликвидации последствий радиационных катастроф составляет не менее 50 процентов, а предприятий и организаций, у которых прибыль от указанных работ составляет менее 50 процентов, — часть прибыли, полученной в результате выполнения этих работ. Перечень указанных регионов определяется Правительством Российской Федерации.
Для получения данной льготы предприятия должны вести раздельный учет прибыли, полученной от указанных видов работ;
— специализированных реставрационных предприятий в части прибыли, направленной на реставрацию;
— предприятий с иностранными инвестициями, занятых в сфере материального производства, которые зарегистрированы в установленном порядке до 1 января 1992 г., в течение первых двух лет (по созданным в Дальневосточном экономическом районе — в течение первых трех лет) с момента получения ими балансовой прибыли.
При этом следует иметь в виду, что указанная льгота предоставляется предприятиям с иностранными инвестициями, у которых доля иностранного участника в уставном фонде свыше 30 процентов, за исключением аналогичных предприятий, занимающихся добычей полезных ископаемых и рыболовством.
Правом на льготу могут пользоваться только те предприятия, у которых доля выручки, полученной от осуществления деятельности в сфере материального производства, составляет более 50 процентов всей выручки. В случае изменения этого соотношения в сторону уменьшения по итогам работы за следующий год, льгота не предоставляется.
Для применения этой льготы предприятия с иностранными инвестициями должны вести раздельный учет доходов по видам деятельности.
Отнесение видов деятельности предприятий с иностранными инвестициями к материальной сфере производится на основании положений Общесоюзного классификатора (Отрасли народного хозяйства) 175018.
Прибыль предприятий с иностранными инвестициями освобождается от налогообложения за первый прибыльный год деятельности предприятия и год, следующий за ним.
Оценка долей участников предприятий с иностранными инвестициями для целей налогообложения производится по соотношению средств, фактически внесенных в счет вкладов в уставный фонд, по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.
В состав Дальневосточного экономического района входят следующие административно-территориальные образования:
1. Республика Саха (Якутия)
2. Приморский край
3. Хабаровский край
4. Амурская область
5. Камчатская область
6. Магаданская область
7. Сахалинская область
Предприятия с иностранными инвестициями, занимающиеся производственной деятельностью, при условии, что их оплаченная доля в уставном фонде составляет не менее 30 процентов и в эквивалентной сумме — не менее 10 млн долларов США, зарегистрированные после 1 января 1994 г., в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль в федеральный бюджет, если выручка, полученная от осуществления производственной деятельности, превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации ими продукции (работ, услуг).
Эти предприятия в третий и четвертый год работы уплачивают налог на прибыль в федеральный бюджет в размере соответственно 25 и 50 процентов от основной ставки, если выручка от осуществления производственной деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации ими продукции (работ, услуг).
При прекращении указанными предприятиями с иностранными инвестициями деятельности до истечения срока (начиная со дня их государственной регистрации) сумма налога на прибыль подлежит внесению в федеральный бюджет в полном объеме за весь период их деятельности.
Указанный порядок расчетов не распространяется на поступления платежей в бюджеты субъектов Российской Федерации;
— от производства продуктов детского питания;
— музеев, библиотек, филармонических коллективов, государственных театров. Кроме того, освобождается от налогообложения прибыль муниципальных театров, государственных и муниципальных домов культуры, цирков, зоопарков и парков культуры и отдыха, полученная от их основной деятельности.
К филармоническим коллективам относятся симфонические, духовые и камерные оркестры и ансамбли, оркестры и ансамбли народных инструментов, хоровые коллективы, вокальные ансамбли (трио, квартеты, квинтеты и другие) и группы, ансамбли песни и танца, хореографические коллективы, народные хоры;
— юридических лиц, полученная за выполненные строительно-монтажные работы и оказанные консультационные услуги, на весь период осуществления целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления.
Перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяется Правительством Российской Федерации*;
— от проката (показа) кино- и видеопродукции для детей, произведенной российскими киностудиями;
— от оказания услуг по размещению государственных ценных бумаг и резервов Федерального казначейства Российской Федерации и его территориальных органов.
Указанная льгота применяется к вознаграждению, полученному посредником за оказание услуг по размещению (продаже первым владельцам) государственных ценных бумаг и резервов Федерального казначейства Российской Федерации и его территориальных органов, а также к доходам от депозитарных услуг по размещению казначейских обязательств и по операциям, связанным с выполнением функций платежного агента по операциям с казначейскими обязательствами, полученными по договору с Минфином России;
— производственных (трудовых) мастерских при учреждениях социальной защиты и социальной реабилитации населения;
— предприятий Федеральной службы лесного хозяйства России, полученную от переработки и утилизации низкосортной и мелкотоварной древесины, от рубок ухода за лесом и реализации продукции побочного пользования лесом при условии использования этой прибыли на ведение лесного хозяйства;
— организацией Пенсионного фонда Российской Федерации, полученную от капитализации временно свободных средств этих организаций и направленную на выплату пенсий, пособий и проведение других мероприятий по социальной защите и социальной реабилитации населения;
— банков, полученную от предоставления целевых кредитов на срок три года и более предприятиям любых организационно-правовых форм, используемых на осуществление капитальных вложений по развитию их собственной производственной базы. Эта льгота распространяется также на прибыль, полученную от предоставления таких кредитов, выданных до 1 января 1994 года.
____________________________
*Постановление Правительства Российской Федерации от 19 декабря 1994 г. #1397 "О дополнительных мерах по реализации программы жилищного строительства для российских военнослужащих из состава выведенных из Германии российских войск" (перечень юридических лиц, участвующих в реализации программы жилищного строительства доведен до налоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от 13 января 1995 г. #ВГ-4-16/1н).
Предприятие, получившее такие средства, представляет в налоговый орган по месту нахождения банка справку, заверенную в налоговом органе по месту нахождения ссудозаемщика, об использовании этого кредита, в сроки, установленные для представления расчетов по налогу на прибыль.
При использовании целевых средств не по назначению прибыль, полученная от их использования, подлежит налогообложению в общем порядке.
4.8. Налоговые льготы, установленные пунктами 4.1 (кроме подпунктов 4.1.6 и 4.1.9), 4.4 (подпункт 4.4.1), 4.6 и пунктом 4.7 (в части доходов банков, полученных от предоставления целевых кредитов) настоящей инструкции, не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов.
Пример.
тыс. руб.
| I вариант | II вариант | Вариант для контроля | |
|---|---|---|---|
| 1. Налогооблагаемая прибыль | 1000 | 1000 | 1000 |
| 2. Льготы согласно пунктам 4.1 (кроме | 400 | 700 | — |
| подпунктов 4.1.6 и 4.1.9), 4.4 | |||
| (подпункт 4.4.1), 4.6 и 4.7 (в части | |||
| банков) | |||
| 3. Налогооблагаемая прибыль за вычетом | 600 | 300 | 1000 |
| льгот | |||
| 4. Налог 35% | 210 | 105 | 350 |
| 5. 50% фактической суммы налога, | — | — | 175 |
| исчисленной без учета льгот | |||
| 6. Сумма налога, подлежащая взносу в | 210 | 175 | — |
| бюджет |
Сумма налога, исчисленная без учета льгот, не должна быть менее 50 процентов. Из варианта для контроля следует, что эта сумма составляет 175 тыс. рублей. Поскольку в I варианте сумма налога с учетом льгот превышает 175 тыс. рублей, то в бюджет подлежит взносу налог в сумме 210 тыс. рублей. Во II варианте сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, не должна быть менее 50 процентов от суммы налога без учета льгот, т. е. 175 тыс. рублей, а не 105 тыс. рублей как получается, если учесть всю сумму льгот.
После предоставления льгот в указанном размере оставшаяся прибыль может быть направлена на затраты, предусмотренные подпунктами 4.1.6 и 4.1.9, без какого-либо ограничения.
Если предприятие имеет виды деятельности, прибыль от которых облагается налогом по разным ставкам (например, полученная от строительства и посреднических операций и сделок), то льготы по налогу на прибыль распределяются пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг).
(Окончание инструкции будет опубликовано в следующем номере)