Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая списанию с кредита счета 19, соответствующий субсчет в дебет счета 68, кредита счета 19, соответствующий субсчет в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", определяется исходя из исчисленного процентного отношения и стоимости переданных в эксплуатацию в течение месяца (квартала) малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
61. На купленное заказчиком оборудование, как требующее, так и не требующее монтажа, налог на добавленную стоимость учитывается по дебету счета 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений" и кредиту счетов 60, 76. При вводе в эксплуатацию указанного оборудования предприятия суммы налога в части, относящейся к введенному в эксплуатацию объекта, списывают ежемесячно равными долями в течение двух лет с кредита счета 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость, уплаченный при осуществлении капитальных вложений" в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
На выполненный подрядчиком или хозяйственным способом объем строительно-монтажных работ заказчик налог на добавленную стоимость учитывает по дебету счета 08 "Капитальные вложения" и кредиту счетов 60, 76. Учтенная сумма налога на счете 08 списывается на счет 01 "Основные средства" по мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств с последующим отнесением на себестоимость через суммы износа (амортизации) в установленном порядке.
В связи с тем, что у колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий суммы уплаченного при приобретении основных средств и нематериальных активов налога на добавленную стоимость принимаются к вычету при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, по моменту принятия их на учет, эти предприятия счетом 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам" могут не пользоваться. Вся сумма уплаченного налога по основным средствам, нематериальным активам, принятым на учет, в этом случае списывается в дебет счета 68 субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" в корреспонденции со счетом 08 "Капитальные вложения".
62. Налог, уплаченный при приобретении нематериальных активов, учитывается по дебету счета 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" в корреспонденции с кредитом счетов 60, 76. Ежемесячно по мере начисления износа по нематериальным активам сумма налога на добавленную стоимость списывается в течение двух лет равными долями с кредита счета 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
63. В случае выбытия в порядке финансовых вложений в уставные фонды других предприятий, безвозмездной передачи материальных ресурсов, нематериальных активов, основных средств, выбытии основных средств из хозяйственного оборота по причине неудовлетворительного физического состояния до момента полного списания уплаченного при их приобретении (строительстве) налога и учтенного по дебету счета 19 соответствующих субсчетов разница между суммой уплаченного налога и суммой, зачтенной при определении сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих взносу в бюджет, списывается за счет собственных источников предприятия, т. е. с кредита счета 19, соответствующих субсчетов, в корреспонденции с дебетом счетов 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и 88 "Фонды специального назначения", а в случае реализации — за счет средств, полученных от покупателей.
В случае порчи или хищения материальных ресурсов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) сумма уплаченного при их приобретении налога на добавленную стоимость списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в общеустановленном для списания недостач материальных ценностей порядке.
64. Торгующие предприятия и предприятия общественного питания сумму налога по товарам, поступившим от поставщиков, и выделяемую в расчетных документах отдельно, учитывают непосредственно на счете 41 "Товары" в корреспонденции со счетами 60, 76 и др.
65. Сумма налога по основным средствам, нематериальным активам, товарам (работам, услугам), использованным для непроизводственных нужд, списываются с кредита счета 68, субсчета "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" на дебет счетов учета или покрытия (финансирования). Сумма налога по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога в соответствии с подпунктами "е"--"ш" пункта 12 настоящей инструкции, списывается на дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.), а по основным средствам и нематериальным активам — учитывается вместе со стоимостью их приобретения.
66. Кредитовое сальдо по счету 68, субсчету "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" перечисляются в бюджет и отражается в учете по дебету указанного счета, субсчета в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет".
67. В журналах-ордерах, ведомостях, машинограммах и других регистрах бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей, реализации продукции (работ, услуг) и других активов сумма налога должна выделяться в отдельную графу на основании расчетных документов. (В редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
XVI. Особенности взимания налога на добавленную стоимость с лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица
68. К уплате налога на добавленную стоимость привлекаются граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью и зарегистрированные в установленном законодательством порядке в качестве предпринимателей без образования юридического лица, если их выручка от реализации товаров (работ, услуг) превышает 500,0 тыс. рублей в год (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
69. Налог на добавленную стоимость исчисляется налоговым органом по месту постоянного жительства гражданина на основании декларации (по установленной форме), представляемой гражданином в налоговый орган для определения подоходного налога.
70. Сумма налога исчисляется в размере 16,67 или 9,09 процента от суммы чистого дохода, фактически полученной за реализацию продукции (работ, услуг). Чистый доход определяется как разница между выручкой от реализации товаров (работ, услуг) и расходами, связанными с получением этого дохода (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
71. В течение года исходя из показанных в декларации предполагаемых доходов налоговый орган исчисляет авансовую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет в текущем году от предполагаемого дохода в размере 16,67 и 9,09 процента (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
Авансовые платежи уплачиваются гражданами в следующем порядке (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
В течение текущего года плательщики вносят по одной трети годовой суммы налога, исчисленной по доходам за истекший год, а плательщики, впервые привлекаемые к уплате налога, — по одной трети с предполагаемого дохода на текущий год (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
Для уплаты авансовых платежей налога установлены следующие сроки: к 15 июля, к 15 августа и к 15 ноября.
При назначении авансовых платежей в течение года или при увеличении ранее предъявленной суммы авансовых платежей налога, платежное извещение должно быть вручено налогоплательщику не позднее чем за 15 дней до наступления очередного срока уплаты. Если платежное извещение не может быть вручено за 15 дней до наступления первого срока уплаты, налог уплачивается в оставшиеся сроки уплаты равными долями.
При начислении авансовых платежей по истечении второго срока уплаты налог уплачивается равными долями в два срока: по оставшемуся третьему сроку уплаты и через месяц после него.
При начислении авансовых платежей по истечении последнего срока уплаты налог уплачивается через месяц после вручения платежного извещения.
В случае привлечения плательщиков к уплате налога за предшествующие годы уплата налога производится равными долями в два срока: через месяц после вручения платежного извещения и через месяц после первого срока уплаты (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
Разница между суммой налога, исчисленной на основании декларации о фактических годовых доходах, и суммой налога, уплаченной в течение года авансовыми платежами, подлежит взысканию с плательщика или возврату ему не позднее 15 июля следующего года, а при прекращении источника дохода — в 15-дневный срок со дня получения декларации (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
Уплата налога производится на основании платежного извещения, вручаемого плательщику налоговым органом, исчислившим этот налог (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
Сумма уплаченного в бюджет налога исключается из облагаемого подоходным налогом дохода граждан.
XVII. Ответственность плательщиков и контроль налоговых органов
72. Ответственность за правильность и своевременность уплаты налога в бюджет возлагается на плательщиков и их должностях лиц.
73. Контроль за полнотой, правильностью и своевременностью внесения налога осуществляется налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации (в редакции изменений и дополнений от 25 августа 1992 г. #1, вводится в действие с 1 января 1992 г.).
XVIII. Порядок ведения в налоговых инспекциях карточек лицевых счетов
74. Учет поступления налога на добавленную стоимость по каждому предприятию-плательщику ведется на карточках лицевых счетов по форме #6 (приложение 9 к инструкции бывшего Министерства финансов СССР от 29.03.92 г. #27 "О порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского учета налогов и других платежей в бюджет").
75. На плательщиков налога на добавленную стоимость — лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, открываются карточки лицевых счетов по форме #1, приведенной в приложении 18 к указанной выше инструкции. (В редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
XIX. Порядок проверки расчетов по налогу на добавленную стоимость
76. Проверка правильности исчисления сумм налога производится с выходом на предприятие государственными налоговыми инспекторами в сроки, установленные руководителями налоговых инспекций.
При проверке следует определить правильность отражения оборотов по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". При этом необходимо проверить не проведены ли по дебету счета 68 суммой налога, уплаченные за приобретенные сырье, материалы, топливо, товары и другие товарно-материальные ценности, используемые на непроизводственные нужды (в редакции изменений и дополнений от 25 августа 1992 г. #1, вводится в действие с 1 января 1992 г.).
Проверяется правильность арифметического подсчета оборотов по дебету и кредиту счета 68 (в корреспонденции с другими счетами), правильность определения сумм налога исходя из применяемых цен (тарифов) по реализации товаров (работ, услуг).
Тщательной проверке подвергаются обоснованность применяемых льгот по налогу на добавленную стоимость на отдельные товары (работы, услуги), а также расчеты на возмещение из бюджета превышения сумм налога, уплаченных поставщикам, над суммами налога по собственной реализации товаров (работ, услуг).
Необходимо проверить на предприятиях организацию работы по ликвидации задолженности поставщикам сырья, материалов, топлива, комплектующих и других изделий, а также своевременность и полноту получения средств за реализованные товары (работы, услуги).
Проверяется также своевременность перечисления сумм налога в бюджет, включая и уплату авансовых платежей.
77. Документальной проверке предшествует камеральная проверка (без выхода на место), которая производится налоговыми инспекторами по каждому налоговому расчету в момент их получения.
Руководитель Государственной налоговой службы РСФСР
И. Н. Лазарев
Согласовано:
Заместитель министра экономики и финансов РСФСР
С. В. Горбачев
9 декабря 1991 г.
Приложение #1 к инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. #1
В государственную налоговую инспекцию по___________
___________________________________________________
(полное наименование предприятия)
Фамилия ответственного лица
(исполнителя)
Штамп или отметка налогового органа
Получено "___" 199__г.
Расчет
по налогу на добавленную стоимость за_____________199__г.
(месяц, квартал, год)
Показатели Оборот Ставка НДС в %% Сумма НДС
1 2 3 4
1. Остаток (сальдо) на начало отчетного периода стоимости сырья, материалов, комплектующих и др. изделий, топлива, работ, услуг х
2. Стоимость приобретенных за отчетный период сырья, материалов, комплектующих и других изделий, топлива, работ, услуг
3. Итого (стр. 1 + стр. 2)
4. Стоимость сырья и материалов, комплектующих и др. изделий, топлива, товаров, работ, услуг, списанных — всего:
в том числе:
а) на производство
б) на непроизводственные нужды, которые оплачиваются за счет соответствующих источников финансирования
5. Суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам и др., подлежащие вычету из начисленных сумм НДС по реализации товаров (работ, услуг)
6. Стоимость реализуемых товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС х х
7. Стоимость реализуемых товаров, работ, услуг, облагаемых НДС — всего
в том числе:
а) по свободным ценам (тарифам) без НДС
б) по регулируемым ценам без НДС
в) по регулируемым ценам, за вычетом в соответствующих случаях скидок, и тарифам, включающим НДС
г) средства, поступающие от покупателей (заказчиков) в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направляемые в счет увеличения прибыли
8. Сумма НДС (по графе 4), подлежащая:
а) начислению НДС в бюджет (стр. 7 - стр. 4а - стр. 5) х х
б) возмещению НДС из бюджета (стр. 4а - стр. 7 + стр. 5) х х
9. Суммы авансовых платежей, уплаченных в бюджет в счет причитающихся платежей за отчетный месяц х х
10. Сумма НДС (по графе 4), подлежащая:
а) к доплате налога (стр. 8а - стр. 9) х х
б) к зачету налога (стр. 9 - стр. 8а) или (стр. 8б + стр. 9) х х
11. Сальдо расчетов с бюджетом по балансу на конец последнего месяца каждого квартала:
недоимка х х
переплата х х
Примечание. 1. Средняя ставка НДС (стр. 3 графы 3) определяется как отношение данных по стр. 3 графы 4 расчета к данным по стр. 3 графы 2 х 100%. Средний процент НДС исчисляется с точностью до второго знака после запятой.
2. Сумма НДС по стр. 4а и стр. 4б графы 4 расчета определяется как произведение данных по стр. 4а и стр. 4б графы 2 на средний процент НДС (стр. 3 графы 3 расчета).
3. Строка 5 расчета заполняется с 1 января 1993 г.
4. Строка 7г расчета заполняется с 1 июля 1992 г.
"____"____________199__г.
(дата высылки расчета)
Руководитель (подпись)
Главный бухгалтер (подпись)
Отметки и замечания инспектора (экономиста)
В результате предварительной проверки внесены следующие исправления
"___"_________________199___г.
(дата предварительной проверки)
Инспектор (экономист) (подпись)
Справка экономиста по учету
По настоящему учету в лицевом счете плательщика начислено:
____________________________________________________
____________________________________________________
"_____"_________________199___г.
(дата проводки)
Экономист по учету (подпись)
(В редакции изменений и дополнений от 25 августа 1992 г. #1, вводится в действие с 1 января 1992 г.).
Приложение 2
к инструкции Государственной налоговой службы России от 9 декабря 1991 г. #1
В___________________государственную налоговую инспекцию по____________________________________________________________(полное наименование предприятия)
Фамилия ответственного лица
(исполнителя)___________________________________________
Тел._______________
Штамп или отметка налогового органа
Получено "____"_____________199____г.
Расчет
по налогу на добавленную стоимость (для предприятий торговли и общественного питания)
за_______________________199___г.
(месяц, квартал)
(тыс. руб.)
## п/п Показатели Сумма
1. Стоимость товаров в ценах поставщиков с налогом на добавленную стоимость (НДС)
2. Стоимость реализованных товаров с НДС
3. Сумма оборота, облагаемого НДС, — всего
в том числе:
а) в виде разницы в ценах (стр. 2 - стр. 1)
б) сумма торговых надбавок (скидок) и наценок по реализованным товарам
4. Сумма НДС по облагаемому обороту (стр. 3 х 16,67%)
5. Сумма НДС, уплаченная предприятиям и организациям за товары (работы, услуги), стоимость которых включается в издержки обращения
6. Суммы авансовых платежей по НДС, уплаченные в бюджет в счет причитающихся платежей за отчетный месяц
7. Сумма НДС, подлежащая:
а) взносу в бюджет (стр. 4 - стр. 5 - стр. 6)
б) возмещению из бюджета (стр. 5 - стр. 4 + стр. 6)
8. сальдо расчетов с бюджетом по балансу на конец последнего месяца каждого квартала:
— недоимка
— переплата
"___"_____________199____г.
(дата высылки расчета)
Руководитель (подпись)
Главный бухгалтер (подпись)
Примечания. 1. Применительно к указанной форме составляется расчет при аукционной продаже товаров, а также при реализации предприятиями товаров по ценам, превышающим цену покупки.
2. Предприятия розничной торговли и общественного питания строки 1 и 2 расчета не заполняют.
Отметки и замечания инспектора (экономиста)
В результате предварительной проверки внесены следующие исправления_________________________________________________
"____"___________________199___г.
(дата предварительной проверки)
Инспектор (экономист) (подпись)
Справка экономиста по учету
По настоящему расчету в лицевом счете плательщика начислено:
__________________________________________________
__________________________________________________
"____"_____________199__г.
(дата проводки)
Экономист по учету (подпись)\