В России, в отличие от большинства экономически развитых стран Запада, бухгалтерский учет фактически подчинен налоговому законодательству. Многие его положения ориентированы на исчисление налоговых платежей и контроль за их уплатой, а отнюдь не на анализ экономической деятельности предприятия. Но полностью подчинить порядок учета налоговым целям все же не удается — зачастую возникают противоречия. Учетное и налоговое законодательства весьма тесно взаимосвязаны, но отнюдь не идентичны. Поэтому при определении налоговых обязательств необходимо прежде всего ориентироваться на налоговые законы.
Кто сдает годовой отчет
Ответ на этот вопрос дан в инструкции Минфина о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета. Согласно этому документу, отчет составляют предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по российскому законодательству (по новому Гражданскому кодексу юридическими лицами являются любые предприятия и организации).
Немаловажно, что такая формулировка действует только в отношении отчета за 1994 год, в то время как за 1992-1993 годы бухгалтерскую отчетность составляли и представляли в налоговые органы только предприятия, осуществляющие предпринимательскую деятельность.
В следующем году бухгалтерские отчеты и балансы в налоговые органы впервые придется представлять не только предприятиям, осуществляющим предпринимательскую деятельность, но также и другим юридическим лицам — некоммерческим организациям любых видов, их филиалам и другим обособленным подразделениям, имеющим самостоятельный баланс и расчетный счет в банках.
Уставный капитал
Уставный капитал предприятия формируется за счет вкладов собственников в соответствии с учредительными документами, а увеличение или уменьшение размера уставного капитала возможно лишь при внесении изменений в учредительные документы.
Поэтому не подлежат обложению налогом на прибыль только средства, фактически внесенные в уставный капитал предприятия, разумеется, в предусмотренных уставом размерах.
Средства, направляемые в уставный капитал сверх этих пределов, в полном объеме включаются в состав облагаемой прибыли — как доходы от внереализационных операций.
Поэтому до направления средств в уставный капитал предприятия необходимо внести изменения в учредительные документы.
Добавочный капитал
В акционерных обществах, кроме средств, поступивших от продажи акций в пределах их номинальной стоимости, налогообложению не подлежит также эмиссионный доход, другими словами, суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций (за вычетом издержек по их продаже) — так как они включаются в добавочный капитал. Под эмиссионным доходом при этом понимается сумма положительной разницы между продажной и номинальной стоимостью акций.
В случаях когда выкупленные акции продаются акционерным обществом по цене ниже номинальной стоимости, полученная отрицательная разница относится не на убытки, учитываемые при определении облагаемой прибыли, а на уменьшение добавочного капитала. При его отсутствии разница покрывается за счет собственных источников акционерного общества.
На величину добавочного капитала влияют также курсовые разницы, возникающие при внесении участниками взносов в уставный капитал в иностранной валюте — если установленный ЦБ курс рубля к валюте на дату оценки вкладов участников отличается от курса, действовавшего на момент фактического внесения средств. Такая разница не изменяет сумму облагаемой прибыли.
Однако некоторые элементы добавочного капитала все же включаются в облагаемую прибыль (несмотря на их отражение в учете по статье "Добавочный капитал", а не "Прибыли и убытки").
Так, например, в добавочный капитал включаются безвозмездно полученные ценности. Тем не менее они входят в состав доходов от внереализационных операций и должны отражаться в представляемом в налоговый орган расчете налога на прибыль. Налогообложению подлежат все виды доходов предприятий, поименованные в налоговом законодательстве — в том числе в случаях когда в соответствии с нормативными документами по ведению бухгалтерского учета они не отражаются по счету учета подлежащей обложению прибыли.
При подготовке статьи использованы материалы книги начальника управления методики и ревизий Государственной налоговой инспекции по городу Москве Андрея Глинкина "Составление годового бухгалтерского отчета (комментарий налогового инспектора)"