Российским владельцам офшорных компаний до сих пор не было нужды изощряться в создании максимально закрытых для стороннего наблюдателя бизнес-структур — антиофшорное законодательство в России пока отсутствует. Однако начатая в последнее время отечественной налоговой службой проверка офшорной деятельности ряда крупных торговых компаний, а также попытка ЦБ установить контроль за движением принадлежащих российским фирмам средств за границей могут привести к тому, что офшорный бизнес в его нынешнем виде несколько утратит свою привлекательность.
Вполне возможно, что вследствие предпринятых мер российским владельцам офшорных компаний придется видоизменить или усложнить свою офшорную деятельность. Вполне подходящим вариантом замены выглядят офшорные страховые компании. Ъ анализирует юридическую практику офшорного страхового бизнеса в целом и в отдельных офшорных зонах.
Последние мероприятия властей, похоже, просто предваряют законодательные изменения, которые будут направлены на дискриминацию офшорного бизнеса. По оценкам специалистов, занимающихся инкорпорацией офшорных компаний, первым шагом может стать установление специальных налогов на доходы, получаемые российскими фирмами от их офшорных владений.
Готовясь к худшим временам, некоторые компании, использующие офшоры, уже сейчас заняты конструированием более сложных или совершенствованием старых каналов экспорта капитала. Одним из вариантов такого развития может стать создание офшорных финансовых институтов. В частности — страховых компаний.
Типы офшорных страховых компаний
Практический интерес для российских предпринимателей могут представлять компании, занимающиеся общим страхованием (general business), управляемые или кэптивные (captive) и перестраховочные компании (reinsurance). Такие страховые компании можно учреждать практически во всех офшорных зонах.
General business insurance company — компания, страхующая риски, возникающие при производственной и торговой деятельности, включая риски транспортировки и непоставки. Captive insurance company — дочерняя страховая компания, страхующая риски компании-учредителя или владельца. Reinsurance company — компания, несущая солидарную с основным страховщиком финансовую ответственность при страховании риска.
Варианты экспорта капиталов за границу с использованием офшорных страховых компаний представлены на рисунках 1-а, 1-б, 2-а и 2-б.
Российская страховая компания, заинтересованная в вывозе средств, может достичь максимального эффекта, если будет использовать офшорную перестраховочную компанию (рис. 1-а), зарегистрировав в данной офшорной зоне лицензию на право заниматься перестраховочной деятельностью. Затем любой риск, застрахованный кем-либо из ваших клиентов за рубли, вы перестраховываете в своей офшорной компании за валюту. Доля риска, а значит и премии офшора могут достигать произвольно большой величины — нормативы перестрахования не оговариваются российским страховым законодательством. Таким образом соблюдается формальный запрет на расчеты в валюте между российскими юридическими лицами, появляется перестраховочный договор, под который можно легально покупать валюту и, наконец, привлекаются новые клиенты — при страховом взносе в рублях платеж страхового возмещения офшорная компания может гарантировать в валюте.
Подобную схему может использовать и торговая компания, имеющая дочернюю или близкую российскую страховую структуру (рис.1-б). Учредив перестраховочную офшорную компанию, торговцы страхует риски в российской страховой структуре, а та, в свою очередь, перестраховывает их в офшорной зоне в компании, принадлежащей торговцам. Последние платят российскому страховщику рубли, а тот действует по схеме, описанной выше. Деньги остаются в распоряжении их владельца, но уже за границей. Конечно, полученная таким образом сумма будет меньше той, что была бы выплачена в России, но ненамного — на долю российского страховщика можно оставить сколь угодно малую часть риска.
Помимо перестраховочных компаний можно воспользоваться кэптивными страховыми обществами. Кэптивные компании выгодны тем фирмам, которые несут значительные страховые расходы, например, фирм-перевозчиков (рис. 2-а). Созданная такой фирмой кэптивная страховая компания может частично перестраховывать риски перевозчика в солидных страховых обществах, например, если собственных средств не хватает для покрытия возможных убытков. Разница между страховой премией, выплачиваемой российской компанией — учредителем кэптивной офшорной фирме и суммами, направляемыми на перестрахование, может использоваться для инвестиций за рубежом.
Возможно также использование кэптивных компаний в схеме без перестраховщика (рис. 2-б) — в этом случае для перевода денег за рубеж необходимо страховать риски, "создаваемые" самим российским владельцем. Например, можно страховать контракты с собственной офшорной торговой компанией. Сначала заключается контракт, который страхуется (возможно — обеими сторонами) в одной и той же кэптивной компании, а затем этот контракт не выполняется. В договоре на страхование могут быть указаны условия невозврата страховой премии и оговорено символическое страховое возмещение. Следуя такой схеме, в кэптивной страховой компании можно аккумулировать все средства, направляемые на страхование.
Полученные через офшор средства выводятся из-под налогов и могут быть вложены по усмотрению российского владельца в трастовую компанию или иную организацию — инвестиции офшорных страховых компаний, как правило, не регламентируются. Таким образом, предприниматель может не только вывести капитал из-под высокого налога, но и получает возможность свободного управления им.
Процедуры инкорпорации
Законодательство офшорных территорий предоставляет офшорным страховщикам существенные льготы. Нужно отметить, что офшорные страховые компании очень хорошо работают в паре с офшорными банками, образуя замкнутую структуру со сравнительно невысокими затратами на создание и поддержание.
Однако с организационной точки зрения создавать офшорную страховую компанию сложнее, чем торговую. Главное отличие состоит в лицензировании такой деятельности. Решение о предоставлении лицензии принимается уполномоченным органом — это может быть центральный банк, комиссариат по страхованию, министерство финансов или иная структура офшорной зоны. Для получения лицензии необходимо представить реалистический бизнес-план, определяющий виды страховой деятельности, на несколько лет вперед, подробную информацию о директорах и владельцах, а также рекомендации на этих лиц (бизнес-рекомендации, банковские и профессиональные). На фирмы-акционеры также должна быть представлена подробная финансовая информация и сведения о директорах и владельцах.
Учитывая совокупность юридических условий в офшорных зонах, можно было бы рекомендовать российским фирмам создавать страховые структуры в Лихтенштейне, на Кипре и в странах Карибского бассейна.
Лихтенштейн. Деятельность местных страховых компаний и филиалов иностранных компаний регламентируется в основном швейцарскими законами. Главное отличие состоит как раз в льготах для фирм, занимающихся перестрахованием и кэптивным страхованием и ведущих всю свою деятельность вне территории Лихтенштейна. Процесс получения лицензии занимает около месяца. Основные виды офшорной страховой деятельности — перестрахование, кэптивное страхование нетрадиционных рисков и корпоративные пенсионные фонды. Страховые компании, кроме кэптивных, должны обладать резервами не менее 200 тыс. швейцарских франков, а минимальный выплаченный капитал должен составлять от 30 тыс. до 50 тыс. швейцарских франков. Компании освобождены от налога на прибыль, гербовый сбор не уплачивается. Ежегодно платится налог на капитал, составляющий доли процента (не менее 1000 швейцарских франков) и проводится аудит: в соответствии с швейцарской практикой, его выполняет лицензированный аудитор.
Кипр. Страна привлекательна для учреждения кэптивных офшорных страховых компаний. После оплаты пошлины и подачи пакета документов, включающего заявку, документы компании (меморандум, статьи ассоциации и финансовые документы учредителя) и бизнес-план, требуется приблизительно месяц на регистрацию компании и получение лицензии. На Кипре такие компании могут страховать риски не только владельцев акций или группы компаний, включающей владельцев, но и риски третьих лиц. В этом случае требуется представить покрытие в виде договоров перестрахования, несвязанных активов компании, страхующей риск, или аналогичные гарантии компаний-учредителей.
Кэптивные компании, в отличие от других страховых учреждений на Кипре, освобождены от необходимости иметь перестраховочные соглашения и размещать 30 тыс. кипрских фунтов в виде депозита за каждый вид деятельности. На кэптивные компании не распространяются ни ограничения на коэффициент платежеспособности, ни требования по инвестированию в местную экономику. Такие компании должны иметь выплаченный уставной капитал в размере 10 тыс. кипрских фунтов. Ставка корпоративного налога установлена для страховых компаний на уровне 4,25%. Служащие-нерезиденты таких компаний освобождены от подоходного налога, если их услуги оплачиваются со счета в иностранном банке. Дополнительным плюсом является наличие соглашения об исключении двойного налогообложения между Россией и Кипром — дивиденды российского учредителя не подлежат российскому налогообложению.
Карибские страны . Законодательство островов Тэркс и Кайкос предоставляет прекрасные возможности для создания перестраховочных компаний, в особенности перестраховывающих риски одного или нескольких оговоренных страховщиков. Таким образом, группы российских страховых компаний могут сообща использовать один офшор, минимизируя затраты на его создание и функционирование.
Законодательство островов освобождает такую компанию от многих форм финансовой отчетности и упрощает процедуру регистрации. Документом, на основании которого принимается решение о выдаче лицензии, является бизнес-план. Еще должна быть представлена информация о держателях акций и менеджерах компании. Минимальный выплаченный капитал — $100 тыс., однако по решению суперинтенданта по страхованию эта сумма может быть изменена как в ту, так и в иную сторону — в зависимости от информации, содержащейся в бизнес-плане. По законодательству на бланках и других документах компании не обязательно указывать адрес зарегистрированного офиса.
Развернутые консультации по офшорному бизнесу можно будет получить на семинаре, который проводят 11-12 августа в конференц-зале Российской государственной библиотеки школа бизнеса "Макком" совместно с московским представительством фирмы ICSL. Справки по телефону (095) 148-06-62
МИХАИЛ СОЛОВЬЕВ
При подготовке статьи использованы материалы представительства ICSL в Москве. Телефон: (095) 241-22-63.