43. Если при оказании платных услуг материалы и запасные части оплачиваются заказчиком дополнительно к стоимости работы, включающей в себя налог на добавленную стоимость (пошив одежды и изделий из меха, ремонт автотранспорта, мебели, ювелирных изделий и т. д.), то обложение налогом по ставке в размере 16,67 и 9,09 процента по товарам детского ассортимента подлежит (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.):
а) стоимость выполненных и оплаченных заказчиками услуг;
б) разница между стоимостью материалов, полученной с заказчиков и уплаченной поставщикам с учетом налога.
Предприятия бытового обслуживания при изготовлении из собственных материалов товаров для детей, по которым установлена ставка налога в размере 10 процентов, производят расчеты с заказчиками исходя из этой ставки от всей стоимости заказа, включая стоимость материалов и фурнитуры без налога, уплаченного поставщикам. Ставка налога в размере 10 процентов применяется также при изготовлении таких товаров из материала заказчика (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
44. Выручка от реализации услуг по ремонту и техническому обслуживанию бытовой радиоаппаратуры, а также других технически сложных товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей и деталей, налогом не облагается.
XII. Особенности исчисления налога на добавленную стоимость предприятиями розничной торговли и общественного питания
45. У предприятий розничной торговли облагаемым оборотом является:
а) по товарам, включая импортные, реализуемым по свободным розничным ценам, — сумма разницы между ценами реализации товаров и ценами, по которым они оплачиваются поставщикам, включая сумму налога. В таком же порядке исчисляется облагаемый оборот по товарам, реализуемым по регулируемым розничным ценам, сформированным исходя из отпускных цен промышленности с учетом налога и торговой надбавки;
б) по товарам, реализуемым по государственным регулируемым розничным ценам, приобретенным по ценам с учетом налога, за вычетом торговых скидок, — сумма торгов х скидок. При реализации товаров, по которым производится дотирование из бюджета, облагаемым оборотом является также сумма торговых скидок.
Исчисление налога производится по ставке в размере 16,67 и 9,09 процента к указанному выше облагаемому обороту (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
Торговая надбавка (скидка) применяется к ценам, включающим в себя налог на добавленную стоимость.
Предприятия розничной торговли при реализации товаров по ценам с налогом в размерах 10 и 20 процентов производят исчисление налога за отчетный период (месяц, квартал) с суммы дохода по средней расчетной ставке (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
Средняя расчетная ставка определяется как отношение общей суммы налога, приходящейся на поступившие за отчетный период товары, к их стоимости исходя из цен поставщиков, включая сумму налога. В этих целях указанные выше предприятия и организации должны вести аналитический учет сумм налога, оплаченных поставщикам за поступившие товары (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
Пример.
(тыс. руб.)
Стоимость товаров Сумма НДС Стоимость товаров с НДС
1. Поступило товаров за месяц
всего 400,0 55,0 455,0
в том числе:
по ставке 20% 200,0 40,0 240,0
по ставке 10% 150,0 15,0 165,0
необлагаемая продукция 50,0 — 50,0
Средняя расчетная ставка НДС составит 12,09% (55,0 : 455,0 х 100%).
Реализовано торговых надбавок — сумма за месяц — 140,0 тыс. рублей.
НДС с реализованных надбавок составит 16,9 тыс. руб. (140,0 х 12,09% : 100%).
В случае отсутствия аналитического учета по видам реализуемых товаров или расчета средней ставки исчисление и уплата налога на добавленную стоимость производится с полученного дохода по ставке 16,67 процента. Аналогичный порядок применяется в отношении предприятий, указанных в пунктах 46-48. (В редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
46. При комиссионной торговле облагаемым оборотом является доход, полученный в виде комиссионного сбора.
Исчисление налога производится по ставке в размере 16,67 процента к указанному выше облагаемому обороту (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
47. Предприятия общественного питания при реализации продукции собственного производства (в том числе через розничную торговую сеть), а также покупных (включая импортные) товаров исчисляют налог по средней расчетной ставке с суммы дохода, полученного в виде торговых надбавок и наценок, которые применяются к ценам приобретения с налогом.
При этом средняя расчетная ставка определяется в порядке, предусмотренном пунктом 45 настоящей инструкции. (В редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
XIII. Особенности исчисления налога на добавленную стоимость предприятиями, получающими доходы от посреднической деятельности
48. Заготовительные, оптовые, снабженческо-сбытовые и другие предприятия, оказывающие посреднические услуги как по поставке до потребителей продукции, так и прочие виды услуг, и получающие доход в виде наценок, надбавок, вознаграждений, других сборов, исчисляют налог с суммы этого дохода по ставке в размере соответственно 16,67 или 9,09 процента. При этом размер наценки, вознаграждения, сбора применяется к стоимости товаров, включающей в себя сумму налога (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
В исключение из этого порядка снабженческо-сбытовые организации, занимающиеся оказанием услуг по поставке продукции производственно-технического назначения, исчисляют налог по ставке в размере 20 процентов к облагаемому обороту, определяемому исходя из стоимости реализуемой продукции с учетом наценки, предъявляемой покупателям. При этом размер наценки применяется к цене поставщика без учета налога на добавленную стоимость. При определении суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, суммы налога по приобретенным товарно-материальным ценностям принимаются к вычету у названных организаций только по мере реализации этих ценностей (в редакции изменений и дополнений от 25 августа 1992 г. #1, вводится в действие с 1 января 1992 г., в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
При реализации предприятиями, указанными в настоящем пункте, товаров, в том числе импортных, по ценам, превышающим цену покупки, исчисление налога производится по ставке в размере соответственно 16,67 и 9,09 процента с суммы разницы между ценами продажи и покупки, включающими в себя налог (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
При реализации предприятиями, указанными в настоящем пункте товаров по ставкам 10 и 20 процентов расчет средней ставки производится в порядке, предусмотренном пунктом 45 настоящей инструкции (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #1, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
49. При аукционной продаже товаров, в том числе импортных, исчисление налога производится по ставке в размере 16,67 и 9,09 процента с суммы разницы между окончательной ценой реализации товаров и ценой их поступления на аукцион, включая сумму налога. В оборот, облагаемый по ставке в размере 20 процентов, включается выручка, получаемая от оказания платных услуг при проведении аукциона, в том числе плата за входные билеты (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
50. Биржи определяют сумму налога:
а) по ставке в размере 16,67 и 9,09 процента с дохода, полученного в виде комиссионного сбора со сделок, совершаемых на биржевых торгах;
б) по ставке в размере 20 процентов с выручки, получаемой от предоставления на ограниченный срок брокерских мест, платы за право участия в торгах, от стоимости информационно-коммерческих и других платных услуг (в редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
XIV. Особенности применения налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам
51. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные предприятиями по приобретенным основным средствам и нематериальным активам, с 1 января 1993 г. на издержки производства и обращения не относятся, а вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, равными долями в течение двух лет, начиная с момента ввода в эксплуатацию основных средств и принятия на учет нематериальных активов. Аналогичный порядок возмещения налога на добавленную стоимость применяется по импортному оборудованию и нематериальным активам, ввозимым на территорию России, с 1 февраля 1993 года.
Указанный порядок не распространяется на стоимость основных фондов, принимаемых на балансовый учет заказчика-застройщика по законченным капитальным строительством работам.
52. При приобретении основных средств и нематериальных активов для непроизводственных нужд, а также легковых автомобилей и микроавтобусов, сумма уплаченного налога на расчеты с бюджетом не относится, а покрывается за счет соответствующих источников финансирования.
53. Порядок, изложенный в пунктах 51-52 не распространяется на колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, межхозяйственные и другие сельскохозяйственные предприятия, у которых суммы налога по основным средствам и нематериальным активам независимо от того, на какие нужды они приобретаются, подлежат вычету из налоговых сумм, полученных от покупателей, после принятия их на учет.
Для целей обложения налогом на добавленную стоимость в приложении #5 к настоящей инструкции приведен перечень других сельскохозяйственных предприятий.
54. Основные средства и нематериальные активы, используемые при производстве товаров (работ, услуг), освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктами "е"--"ш" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога.
55. При реализации приобретенных основных средств и нематериальных активов сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется в зависимости от даты их покупки:
а) в случае продажи приобретенных в 1992 году основных средств и нематериальных активов по ценам, превышающим цену покупки, налог на добавленную стоимость исчисляется в виде разницы между суммой налога, полученной от покупателей, и суммой налога, уплаченной поставщикам (с уменьшением сумм налога на суммы начисленного износа);
б) при продаже основных средств и нематериальных активов, приобретенных в 1993 году, налог на добавленную стоимость исчисляется в виде разницы между суммой налога с продажной цены и суммой налога, не отнесенной на расчеты с бюджетом до момента продажи основных средств и нематериальных активов. При возникновении отрицательной разницы между суммой налога, уплаченной при покупке этих ценностей, и суммой налога, полученной от их продажи, возмещение налога из бюджете не производится. (В редакции изменений и дополнений от 29 января 1993 г. #2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
XV. Порядок ведения бухгалтерского учета по налогу на добавленную стоимость
56. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, предназначаются счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и счет 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
По дебету счета 19 " Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (по соответствующим субсчетам "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам", "Налог на добавленную стоимость по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам", "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным активам", "Налог на добавленную стоимость по работам (услугам) производственного характера", "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений" и т. д.) предприятие (заказчик) отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.
Предприятия, осуществляющие сезонную закупку сырья для отдельных производств, а также предприятия, расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, осуществляющих досрочный завоз товарно-материальных ресурсов, уменьшают суммы налога на добавленную стоимость, полученные от реализации товаров (работ, услуг), на сумму налога по приобретенным товарно-материальным ресурсам по мере их оплаты поставщикам.
При получении авансов (предварительной оплаты) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам, отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 64 "Расчеты по авансам полученным".
Одновременно сумма налога, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах, отражается в учете по дебету счета 64 "Расчеты по авансам полученным" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". При отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного налога на добавленную стоимость сначала делается обратная вышеуказанной запись (дебет счета 68, субсчет "Расчеты на добавленную стоимость" и кредит счета 64 "Расчеты по авансам полученным"), а затем отражаются все операции, связанные с реализацией продукции (работ, услуг) в установленном порядке (дебет счета 64 в корреспонденции с кредитом счета 46 и т. д.).
57. По мере списания материальных ресурсов на производство налог в части, относящейся к этим ресурсам, списывается с кредита счета 19 соответствующего субсчета в дебет счета 68 субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
Пример определения суммы налога по материальным ресурсам, подлежащей вычету из суммы налога, полученной от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги).
тыс. руб.
1. Остаток по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам" на начало (месяца, квартала) 90
2. Сумма НДС по поступившим материальным ресурсам за месяц (квартал) 850
3. Остатки материальных ресурсов по счету 10 на начало месяца (квартал) 360
4. Поступило материальных ресурсов на счет 10 за месяц (квартал) 4600
5. Израсходовано в течение месяца (квартала) материальных ресурсов:
а) на производство 1500
б) на производственные нужды 100
в) отпущено на сторону 200
г) ...................
6. Остатки материальных ресурсов на конец месяца (квартала)
(стр. 3 + стр. 4 - стр. 5) 3160
7. Средний процент НДС по материальным ресурсам
(90 + 850) х 100) : 360 + 4600 18,95%
8. Сумма НДС списывается с кредита счета 19, субсчета "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам":
а) на дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"
(стр. 5а + стр. 5в) х стр. 7 : 100) 322
б) на дебет счетов учета источников покрытия затрат на производственные нужды
(стр. 5б х стр. 7 : 100) 19
9. Сумма НДС на остаток материальных ресурсов на конец месяца (квартала)
(стр. 6 х стр. 7 : 100) 599
58. Сумма налога, выделенная отдельно в расчетных документах от отгруженной продукции (выполненным работам, услугам) или имуществу, в составе выручки от реализации отражается по кредиту счетов реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов" и кредиту счета 68, субсчету "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
Предприятия, занимающиеся торговой деятельностью, отражают на кредите счета 68, субсчету "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" сумму налога, относящуюся к разнице между продажной и покупной стоимостью товаров (к торговой надбавке или скидке) в корреспонденции с дебетом счета 46.
При получении предприятиями за реализуемые ими товары (работы, услуги), включая основные средства и прочие активы, сумм денежных средств в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направляемые в счет увеличения прибыли, указанные средства отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов реализации.
59. Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная или подлежащая оплате по работам (услугам) производственного характера, осуществленным (оказанным) сторонними предприятиями (организациями), отражается по дебету счета 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость по работам (услугам) производственного характера" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или учета денежных средств. В части отнесенных в производство работ (услуг) производственного характера сумма налога на добавленную стоимость списывается с кредита счета 19, соответствующего субсчета в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
60. Налог на добавленную стоимость по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам в конце каждого месяца в полной сумме, относящейся к стоимости переданных в течении месяца (квартала) в эксплуатацию малоценных и быстроизнашивающихся предметов (независимо от способа начисления износа), подлежит списанию с кредита счета 19, соответствующий субсчет, в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
Доля налога на добавленную стоимость, относящегося к стоимости переданных в эксплуатацию малоценных и быстроизнашивающихся предметов определяется как отношение суммы остатка налога, числящегося по дебету счета 19, соответствующий субсчет на начало месяца, и налога по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам в течение месяца к стоимости этих предметов, числящихся по счету 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", субсчет "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе" (на начало месяца + поступление в течение месяца), умноженное на 100.