Некоммерческая коммерция

Некоммерческая коммерция

        Большинство предпринимателей для ведения бизнеса образуют коммерческие юридические лица — как правило, общества с ограниченной ответственностью или акционерные общества. Но иногда удобнее зарабатывать деньги в формате некоммерческих организаций.

Согласно ст. 2 федерального закона #7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее закон #7-ФЗ), некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Первоначально Гражданский кодекс (ГК) определил лишь несколько разновидностей некоммерческих организаций: общественные и религиозные организации или объединения, потребительские кооперативы, фонды, учреждения, объединения юрлиц. Позднее закон #7-ФЗ предусмотрел еще несколько организационно-правовых форм.
       Некоммерческая организация имеет статус юридического лица со всеми необходимыми атрибутами: счетом в банке, печатью и т. п. Для целей налогообложения организационно-правовая форма юрлица, как правило, не имеет значения, поэтому в ряде случаев некоммерческие организации могут применять "упрощенку" — упрощенную систему налогообложения организаций (в том числе некоммерческих) и индивидуальных предпринимателей и иные методы налогового планирования, позволяющие минимизировать налоги. Некоммерческие организации делятся на общественные, религиозные организации или объединения, некоммерческие партнерства (НП), автономные некоммерческие организации (АНО), фонды, а также объединения юридических лиц, которые нас в данном случае не слишком интересуют. Общественные и религиозные организации мы также рассматривать не будем, поскольку их регистрация осложнена довольно жесткими требованиями закона.
       Остановимся более подробно на основных организационно-правовых формах некоммерческих организаций — фондах, НП и АНО. Фондом признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юрлицами на основе добровольных имущественных взносов и преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели. Соответственно, выделяют социальные фонды, благотворительные, культурные и т. д.
       Имущество, переданное фонду его учредителями (учредителем), является собственностью фонда и не подлежит возврату. Учредители не отвечают по обязательствам созданного ими фонда, а фонд не отвечает по обязательствам своих учредителей. Главным рабочим органом фонда является попечительский совет. Он осуществляет надзор за деятельностью фонда, принятием другими органами фонда решений и их исполнением, за использованием средств фонда, соблюдением фондом законодательства. Попечительский совет осуществляет свою деятельность на общественных началах — иными словами, его члены работают в нем, не получая вознаграждения. Порядок формирования и деятельности попечительского совета определяется уставом фонда, утвержденным его учредителями. Там же прописаны порядок избрания и полномочия исполнительных органов и должностных лиц фонда, например президента, исполнительного директора, правления.
       Некоммерческим партнерством признается основанная на членстве (в отличие от фонда и АНО) некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами для содействия ее членам в осуществлении деятельности, преследующей общественно полезные цели. Имущество, переданное НП его членами, является собственностью партнерства. Члены НП не отвечают по его обязательствам, а НП не отвечает по обязательствам своих членов. Члены НП вправе участвовать в управлении делами НП, получать информацию о его деятельности в установленном учредительными документами порядке, по своему усмотрению выходить из НП и, если иное не установлено федеральным законом или учредительными документами НП, получать при выходе из него часть имущества НП или стоимость этого имущества, а также в случае ликвидации НП получать часть его имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, либо стоимость этого имущества. Член НП может быть исключен из него по решению остающихся членов в случаях и в порядке, которые предусмотрены учредительными документами. Исключенный член НП имеет право на получение части имущества НП или стоимости этого имущества.
       АНО, как и фонд, не имеет членства и учреждается гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов в целях предоставления услуг в области образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных услуг. Имущество, переданное АНО ее учредителями (учредителем), является собственностью АНО. Учредители АНО, как и учредители фонда или НП, не сохраняют прав на имущество, переданное ими в собственность этой организации. Учредители не отвечают по обязательствам созданной ими АНО, а она не отвечает по обязательствам своих учредителей. Надзор за деятельностью АНО осуществляют учредители в порядке, предусмотренном ее учредительными документами.
       
Все перечисленные некоммерческие организации вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, ради которых они созданы. При этом они не вправе выплачивать дивиденды или иным способом распределять прибыль от предпринимательской деятельности в пользу своих учредителей, членов или иных участников их деятельности. Однако во многих случаях возможность заработать от участия в деятельности такой организации есть. Пример — коллегии адвокатов, учрежденные в соответствии с федеральным законом "Об адвокатской деятельности и адвокатуре". Коллегия адвокатов близка по юридическому статусу к НП, поскольку является некоммерческой организацией на основе членства. Однако известно, что многие адвокаты, в том числе члены коллегий,— люди состоятельные. Дело в том, что статус члена некоммерческой организации не мешает ни в случае с коллегией адвокатов, ни в случае с НП получать вознаграждение за свой труд. Еще проще ситуация с некоммерческими организациями без членства — АНО и фондами. Любое из этих юридических лиц вправе заключить гражданско-правовой или трудовой договор с лицом, с которым оно сотрудничает, и выплачивать этому лицу вознаграждение. Причем контрагентом по гражданско-правовым договорам могут выступать и физические, и юридические лица.
       Когда это выгодно? Прежде всего тогда, когда некоммерческая организация пользуется "упрощенкой". Она применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными российским законодательством о налогах и сборах. Переход к "упрощенке" или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется налогоплательщиками добровольно. Применение "упрощенки" предусматривает освобождение организации от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. В то же время организации, применяющие "упрощенку", производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ, а также уплачивают иные налоги и сборы и не освобождаются от обязанностей налогового агента. В случае перехода на "упрощенку" организация платит единый налог, заменяющий НДС, налог на прибыль, налог на имущество и единый социальный налог в размере 6% с оборота или 15% с доходов. В случае, если организация платит зарплату, ей, как налоговому агенту по налогу на доходы физических лиц, придется заплатить 13% соответствующего налога и уплатить взносы в Пенсионный фонд — 14%, однако все равно экономия существенная.
       Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на "упрощенку", доходы организации не превысили 15 млн руб. При этом МЭРТ вправе установить коэффициент-дефлятор, на который должна быть умножена сумма доходов. В 2006 году этот коэффициент составляет 1,132, и для того, чтобы получить право на "упрощенку" в следующем году, в этом году доходы не должны превышать примерно 17 млн руб. Организации, осуществляющие некоторые виды деятельности, не вправе применять упрощенную систему налогообложения, однако большинство ограничений по деятельности некоммерческих организаций не касается. Главное, чтобы в составе учредителей организации было не более 25% иных юридических лиц. Это ограничение, впрочем, не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если инвалидов среди их работников не менее 50%, а доля инвалидов в фонде оплаты труда — не менее 25%, а также на некоммерческие организации потребкооперации. Не могут применять "упрощенку" и организации, средняя численность работников которых в налоговый (отчетный) период превышает 100 человек, организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн руб. Вновь учрежденные юридические лица, если установленные налоговым законодательством ограничения на них не распространяются, могут подать заявление на "упрощенку" в налоговый орган сразу после регистрации. Прочие юрлица, которые ранее не пользовались этой системой налогообложения, вправе подавать заявление на "упрощенку" в налоговый орган с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего переходу на этот режим.
       Любой предприниматель знает, что кроме "упрощенки" существует масса других легальных способов минимизировать налоги и иные обязательные платежи, но и любой подтвердит, что при заключении договоров (трудовых, гражданско-правовых на оказание услуг или выполнение работ) с физическими лицами большинство юрлиц предпочитает не отражать там всю сумму по соображениям ухода от налогов. Кроме того, далеко не все физические лица имеют счет в банке, а следовательно, их контрагенту придется платить наличными, что не всегда удобно. Отсутствие в договоре соглашения о цене или неполное отражение цены договора ущемляет права исполнителя или работника, поскольку ему могут просто не заплатить или заплатить, но не полностью. Однако если между коммерческой организацией и физическим лицом, выполняющим для нее работу, будет существовать посредник в лице некоммерческой организации, проблема решается просто и цивилизованно: такая организация примет выручку и, уплатив причитающиеся налоги, выплатит затем вознаграждение непосредственному исполнителю.
       
В чем же выгода использования организационно-правовых форм некоммерческих организаций, ведь ООО и АО тоже вправе пользоваться режимом "упрощенки"? Дело в том, что требования к уставу ООО, ЗАО, ОАО гораздо жестче по сравнению с некоммерческими организациями. Если некоторые пункты устава, например, ООО прямо определяются законом, в частности порядок назначения единоличного исполнительного органа, то уставом, скажем, АНО можно предусмотреть гораздо более гибкую систему "смены власти". То же касается статуса участника АНО: учредитель может определить статус так, как ему представляется целесообразным, а не как требуют жесткие нормы законов о коммерческих организациях.
       Немаловажен и психологический фактор. Часто контрагенту некоммерческой организации легче согласиться на предложенные ею условия. Ведь подразумевается, что некоммерческая организация потратит уплаченные им деньги на общественно полезные цели (иными словами, на благотворительность), а если платит сама некоммерческая организация, продавец или подрядчик (исполнитель) с большей готовностью пойдет на скидку из тех же соображений.
       Объединение в некоммерческое партнерство по аналогии с коллегиями адвокатов подойдет лицам, оказывающим консультационные услуги. Такие партнерства (гильдии, союзы) для консультантов гораздо более выгодная организационно-правовая форма, нежели традиционные ООО или АО.
       Ряд АНО являются учредителями и редакциями средств массовой информации, и это не случайно. Статус АНО позволяет СМИ снизить налогооблагаемую базу, а отсутствие формального членства в АНО позволяет фактическому владельцу СМИ обновлять состав редколлегии без громоздкого юридического оформления.
       Безусловно, принятые недавно поправки к закону #7-ФЗ несколько осложнили жизнь некоторых некоммерческих организаций, но в основном это те, чьими учредителями являлись иностранные юридические лица. Что касается российских некоммерческих организаций в целом, то, несмотря на ужесточение требований к их деятельности, эти организационно-правовые формы остаются выгодным способом ведения бизнеса.
ЯНА ЧЕРНИГОВСКАЯ, юрист