Серьезной налоговой льготой для представительств иностранных фирм стало
решение Государственной налоговой инспекции Москвы об изменении правил
взимания налога на добавленную стоимость с этой категории налогоплательщиков.
На прошедшей неделе этот документ стал одним из немногих нормативных актов,
поступивших в налоговые органы России. По мнению экспертов Ъ, такое затишье
связано с тем, что сотрудники Министерства финансов и Государственной
налоговой службы считают нецелесообразным вводить в действие новые
нормативные документы до принятия Верховным Советом закона "О внесении
изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах".
Документы
В Государственную налоговую инспекцию Москвы поступило письмо Министерства
финансов России "О налоге на добавленную стоимость", касающееся взимания
налога при сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным торговым и
другим представительствам. В соответствии с новым документом, при найме
помещений иностранными фирмами, аккредитованными в России, временно — до
принятия окончательного решения по этому вопросу Верховным Советом России —
налог на добавленную стоимость взиматься не будет. Правда, эта льгота
предоставляется "лишь на условиях взаимности в отношении каждого отдельного
государства".
"Список государств, представительства которых освобождаются от налога на
добавленную стоимость при аренде жилых и служебных помещений" включает 81
страну мира. Согласно этому перечню, освобождаются от уплаты налога на
добавленную стоимость фирмы Соединенных Штатов, Германии, Японии и ряда
других государств. При этом, венгерские представительства, аккредитованные на
территории России, могут пользоваться льготой только "при аренде квартир".
9 декабря мэр Москвы Юрий Лужков подписал распоряжение, отменяющее плату
за вывоз бытовых отходов, известную москвичам как "мусорный налог". В
настоящее время он составляет восемь рублей в месяц с человека. Начиная с 1
октября текущего года освобождены от платы за вывоз мусора некоторые жители
столицы, среди которых одинокие пенсионеры, женщины старше 55 лет и мужчины
старше 60 лет, одинокие инвалиды 1-й и 2-й групп, дети--сироты в возрасте до
18 лет, получающие пенсии по случаю потери кормильца, дети в возрасте до
полутора лет и проживающие совместно с родителями дети до 16 лет из
многодетных семей.
Практическая деятельность
Москва
По словам специалистов налоговой службы, при проведении документальных
проверок инспектора практически ежедневно обнаруживают многочисленные ошибки
в расчетах и уплате основных федеральных российских налогов, особенно налога
на добавленную стоимость.
Например, при проверке на прошедшей неделе одного из столичных отделений
общества инвалидов(*) сотрудниками налоговой инспекции выявлено завышение
льготной категории работников предприятия в среднесписочной численности
сотрудников. В результате неправильных расчетов эта организация незаконно
пользовалась льготами при уплате налога на добавленную стоимость.
Действительно, в соответствии с письмом Государственной налоговой службы и
Министерства финансов от 31 августа 1992 года #ВЗ-4-05/55, 4-03-02 "О налоге
на добавленную стоимость", от этого налога освобождаются товары, работы и
услуги, производимые и реализуемые предприятиями, учреждениями и
организациями, в которых инвалиды составляют не менее 50% от числа
работников.
При определении права на получение указанной льготы в среднесписочную
численность руководству организации надо было включить не только постоянных
работников предприятия и совместителей, но и "внештатников", выполняющих
работу по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
В ходе другой проверки, проведенной на прошедшей неделе, инспектора
Государственной налоговой инспекции обнаружили, что еще до появления
документа Министерства финансов о льготах при сдаче помещений
представительствам иностранных фирм (подробнее о нем смотрите в разделе
"Документы") одно из совместных предприятий(*) решило не уплачивать налог на
добавленную стоимость при оказании этого вида услуг.
При составлении бухгалтерской отчетности руководители этой фирмы исходили из
того, что данный вид услуг относится к экспортным операциям и,
соответственно, не облагается налогом на добавленную стоимость. При этом,
основным аргументом руководства являлось то обстоятельство, что помещения
сдавались в аренду только иностранным фирмам, и все расчеты производились в
долларах. Исходя из тех же соображений, руководители совместного предприятия
не начисляли налог на добавленную стоимость и при оказании секретарских
услуг, а также услуг по переводу различной документации.
Однако, в соответствии с инструкцией Государственной налоговой службы России
от 9 декабря 1991 года #1 "О порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость", от этого налога освобождаются товары, работы и
услуги, экспортируемые за пределы СНГ при наличии оформленных документов,
подтверждающих вывоз товара. Таким образом, услуги, оказываемые совместными
предприятиями за иностранную валюту на территории России к экспорту товаров
не относятся.
Правда, согласно ст. V, п. 12 "и" инструкции "О порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость", услуги переводчиков освобождены от налога
на добавленную стоимость, и при сдаче в аренду многим иностранным
представительствам офисов и квартир в настоящее время налог также не
взимается. Однако, письмо Министерства финансов о льготах по найму помещений
обратной силы не имеет, и совместное предприятие будет вынуждено выплатить
налог на добавленную стоимость по всем ранее заключенным договорам аренды.
Как, впрочем, практически и по всем другим предоставляемым ими видам услуг,
которые облагаются налогом на добавленную стоимость в общем порядке.
Кроме того, согласно письму Государственной налоговой службы России и
Министерства финансов от 20 апреля 1992 года #ИЛ-6-06/125 при реализации на
территории России товаров, работ и услуг за иностранную валюту в порядке, не
противоречащем законодательству, взимание налога на добавленную стоимость
осуществляется также в иностранной валюте по установленной ставке.
Типичную ошибку, по словам инспекторов налоговой инспекции столицы, допустили
руководители одной московской организации(*), специализирующейся на
выполнении экспертных работ различного характера. Они посчитали, что сумма
(стоимость) договоров подряда, заключаемых ими с временными творческими
коллективами, вычитается из общей стоимости реализованных работ при
исчислении налога на добавленную стоимость. Для выполнения конкретного
задания эта экспертная организация привлекала высококвалифицированных
специалистов, объединяемых во временные творческие коллективы.
Действительно, в соответствии с законами России "О налоге на добавленную
стоимость" и "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России",
плательщиками налога на добавленную стоимость являются предприятия независимо
от форм собственности, имеющие юридический статус, расчетные счета в банках и
самостоятельно реализующие работы и товары. Временные же трудовые коллективы,
создаваемые при этой организации, общеюридического статуса и расчетного счета
не имели и, естественно, плательщиками налога на добавленную стоимость не
являлись. Однако объемы выполненных ими работ нужно было включить в общую
стоимость экспертных услуг самой организации, которые облагаются налогом в
установленном порядке.
(*) по существующему законодательству наименование фирмы не раскрывается
НАТАЛЬЯ Ъ-ВАРНАВСКАЯ