За прошедшую неделю на фоне обычной нормотворческой деятельности органов исполнительной власти основным событием стала реорганизация Государственной налоговой службы в Федеральную налоговую службу России. В практической же работе налоговые службы продолжили проверку соответствия деятельности субъектов хозяйствования российскому налоговому законодательству.
Реорганизация налоговой службы России
Государственная налоговая служба России была реогранизована на основании Указа президента "О структуре центральных органов федеральной исполнительной власти" от 30 сентября 1992 г. В состав центрального аппарата Федеральной налоговой службы как самостоятельное подразделение включено Главное управление налоговых расследований. В соответствии с указом президента и действующим законодательством на вновь созданную Федеральную налоговую службу возложены все функции упраздненного органа исполнительной власти.
Документы
В Министерстве финансов России и Государственной налоговой инспекциий разработаны Временное положение "О порядке уплаты акцизных сборов на нефть, включая газовый конденсат" и "Изменения и дополнения к Инструкции о налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц".
Временное положение предусматривает введение дифференцированного акцизного сбора, учитывающего объективные различия условий добычи нефти и газового конденсата по территориям. Средняя ставка акциза должна составлять 18%.
"Изменения и дополнения к Инструкции о налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" не содержат принципиально новых положений, а приводят систему налогообложения иностранных граждан в соответствие с изменениями налогового законодательства, принятыми парламентом летом этого года.
На прошедшей неделе Министерство финансов и Главная налоговая служба России разослали всем налоговым инспекциям телеграмму по вопросу уплаты налога на прибыль в IV квартале 1992 года. В соответствии с телеграммой должна быть изменена существующая практика, когда налогоплательщики, занижая сумму авансовых платежей, фактически пользовались беспроцентными бюджетными кредитами. По новому порядку, налогоплательщики будут по-прежнему уплачивать авансовые взносы налога на прибыль, однако сумма их должна быть не меньше, чем в III квартале.
В налоговые инспекции России также было отправлено письмо "О налогообложении неиспользованных средств фонда целевого финансирования бирж за 1991 год", уточняющее основные положения письма Государственной налоговой службы России от 06.08.92.
В письме указывается, что неиспользованные на 1 января 1992 года суммы средств фондов целевого финансирования бирж, направленные в первом полугодии текущего года на осуществление их уставной деятельности, не подлежат налогообложению при исчислении налога на прибыль в 1992 году. Также не подлежат налогообложению в 1992 году неиспользованные на 1 июля 1992 года средства таких фондов, если по состоянию на эту дату биржами были заключены договоры на поставку оборудования или выполнение других работ, подлежавших финансированию за счет средств фондов целевого финансирования (в пределах сумм по таким договорам).
Во всех остальных случаях средства указанных фондов, неиспользованные на 1 июля 1992 года, а также направленные в текущем году в уставные фонды бирж или на другие цели, подлежат налогообложению в порядке, определенном письмом Государственной налоговой службы России от 06.08.92.
На прошедшей неделе в управлении методики и ревизий Государственной налоговой службы Москвы была продолжена разработка методических указаний по порядку применения экономических санкций при нарушении уплаты налога на прибыль. Штрафные санкции при документальной проверке расчета налога на прибыль за 1991--1992 годы предполагается применять не к сумме заниженной налогооблагаемой прибыли, а к сумме заниженного налога на прибыль.
Так, например, если сумма налоговых льгот неправомерно завышена на 100 тысяч рублей и соответственно налогооблагаемая прибыль занижена на эту же сумму, бюджет недополучит 32 тысячи рублей (при существующей ставке налога на прибыль 32%). Согласно разрабатываемому документу, штрафные санкции будут применяться к сумме заниженной налогооблагаемой прибыли в 100 тысяч рублей.
Практическая деятельность
Начавшаяся на этой неделе реорганизация центральных органов исполнительной власти пока не затронула Государственную налоговую службу Москвы.
Государственная налоговая служба Москвы, созданная 1 июля 1990 г., включает в себя 9 окружных управлений и 35 территориальных налоговых инспекции. Окружные управления курируют территориальные налоговые инспекции и обеспечивают связь налоговой службы с префектурами города. Кроме окружных управлений, в Государственной налоговой службе Москвы существуют функциональные службы. В их задачу входит разработка методики контрольных служб, осуществление связи московской и российской налоговых служб с законодательными органами России.
На прошедшей неделе управление по налогообложению иностранных юридических и физических лиц Государственной налоговой службы Москвы занималось проработкой информации, полученной от Главного управления налоговых расследований Государственной налоговой службы России, о нарушениях в порядке регистрации и финансовой деятельности представительства известной американской компании (в соответствии с действующим порядком наименование фирмы, рассмотрение дела которой находится в производстве в налоговой службе, не разглашается). Эта фирма, не пройдя регистрации в Государственной налоговой службе Москвы, в течение двух лет работала на российском рынке и, свернув свою деятельность, не представила налоговой декларации.
Такие нарушения финансовой дисциплины иностранными юридическими лицами, по словам одного из сотрудников налоговой службы, не единичны и стали возможны из-за несовершенства системы аккредитации, открытия банковских счетов и порядка представления налоговых деклараций. Подготовленные в Министерстве финансов "Изменения и дополнения к Инструкции о налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц", а также разработанное Министерством юстиции России новое Положение об аккредитации, должны не только скорректировать правила хозяйственной деятельности, но и упорядочить систему налогообложения иностранных юридических лиц на территории России.
На прошедшей неделе налоговые инспекции Москвы продолжали документальные проверки бухгалтерской отчетности за 1991 г. и начало 1992 года. По предварительным данным, основными выявленными недостатками являются ошибки в калькулировании себестоимости и неправильное отражение результатов предшествующих документальных проверок.
Следствием плановых проверок стало взимание московскими налоговыми инспекциями высоких штрафов за просрочку выплат всех видов налогов. До введения в действие нового Закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" с 1 января 1992 года к налогоплательщикам применялись финансовые санкции в виде взыскания 10% от просроченных сумм налогов или других обязательных платежей. В новом Законе статья 13 п.1 (б) предусматривает, что налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, наказывается штрафом в размере 10% не от самой просроченной суммы налога, а от сумм налога за последний отчетный квартал, непосредственно предшествующий проверке.
То, что нарушения налоговой дисциплины часто выявляются только спустя несколько месяцев (в результате плановых проверок), связано с перегруженностью окружных налоговых служб. Таким образом, например, за просрочку платежа в I квартале, обнаруженную налоговой службой в IV квартале, штраф будет взиматься с налога, начисленного в III квартале. Следовательно, сумма штрафа только за просрочку платежей может значительно превышать первоначально начисленный налог.