"Богатые тоже платят. Даже если при этом плачут", — эти слова выдающегося мастера финансовых афоризмов Александра Лившица на прошлой неделе облетели все бухгалтерии и курилки страны. Министр финансов отозвался так о вступившем в силу 21 января Федеральном законе "О внесении изменений в закон Российской Федерации 'О подоходном налоге с физических лиц'". Внимательное знакомство с новым законом, однако, показывает, что если теперь кто и будет в процессе уплаты налогов плакать, то как раз не самые богатые.
Сотрудники налоговых органов всегда уверяли, что процент собираемости подоходного налога в России огромен — более 90% (аналогичные показатели по другим видам налогов, например, по НДС или акцизу, несравненно хуже). Тем не менее физические лица не дают правительству покоя: вспомним, например, знаменитый Указ #1215, который пришлось тут же отменить за непроработанностью. Но вот новый законодательный акт преследует, по сути, те же цели, что и пресловутый указ. Дело в том, что, несмотря на победные показатели по сбору подоходного, в действительности едва ли не все мало-мальски существенные зарплаты в стране от налогов укрываются. Это ни для кого не секрет, и любой бухгалтер назовет вам если не 400, то по меньшей мере три способа не заплатить подоходный налог. Все они основаны на том, что сотрудники получают зарплату под видом каких-то других выплат — тех, которые по закону подоходным налогом не облагались. (При этом, правда, какая-то небольшая часть зарплаты для приличия выплачивается официально, с нее-то и собирают налоговики сполна, обеспечивая те самые 90%.)
Вот наиболее распространенные способы вывода зарплаты из-под налогообложения:
1. На ваш банковский депозитный счет кладется определенная сумма. На нее банком назначается процент — ну к примеру, 1000% годовых (или месячных), — на что он имеет полное право. По истечении срока депозита эти 1000% вам и выплачиваются. И эти деньги не облагались подоходным налогом. В итоге в выигрыше все: работник получает солидную "безналоговую" зарплату, предприятие — высокооплачиваемого работника, а банк — уменьшение прибыли на те самые 1000%.
2. Страхование сотрудников. Тоже весьма распространенный вид ухода от налогов. Работник страхуется на определенную сумму на случай чего угодно, потом это что угодно непременно наступает, по крайней мере, по документам, и называется страховым случаем. Выплачиваемые по нему деньги налогом опять-таки не облагались. Эта схема тоже была выгодна всем, в том числе и страховым компаниям, получавшим свое скромное вознаграждение только за непыльную работу с бумагами.
3. Льготное кредитование. Фирма выдает своему сотруднику "льготный кредит", под 1% годовых, к примеру. И на срок хоть двадцать лет. Сам по себе кредит не облагается подоходным налогом, и если это единственный декларируемый источник дохода, то подоходный налог этот сотрудник не платит вовсе.
Изменения, внесенные теперь в закон о подоходном налоге, призваны сделать невыгодными именно перечисленные схемы. Будет ли эта цель достигнута?
В Госналогслужбе все чиновники, к которым мы обращались за комментариями, были единодушны в своих оценках, точнее, в их отсутствии. Текст закона очень сложный, говорили налоговики, и вызывает много вопросов у ГНС. Поэтому отвечать на вопросы журналистов и комментировать новый закон ГНС пока не готова. Зато к 4 февраля ГНС подготовит инструкцию по реализации нового закона, которую Минюст должен будет утвердить в двухнедельный срок. То есть мнение у чиновников ГНС появится к последним числам февраля. Правда, один из сотрудников ГНС по секрету сообщил нам, что в Службу то и дело поступают злорадные звонки от ее "клиентов" с сообщениями о том, что новые способы сравнительно честного укрывательства от налогов уже найдены...
"Деньги": Все ли "лазейки" ухода от подоходного налога перекрывает новая редакция закона?
Александра Лапина, начальник отдела налогообложения физических лиц Минфина: "Не приходится сомневаться в том, что новые способы будут найдены: российский налогоплательщик, пожалуй, самый изворотливый. Некоторые из возможных способов мы знаем, но, по понятным причинам, не нам о них говорить. Через 2-3 месяца определятся тенденции в этом вопросе и мы их будем рассматривать".
А мы — рассмотрим их прямо сейчас.
Доход, да не тот
Начнем с первого из перечисленных выше способов ухода от налогов при выплате зарплат.
По новому закону, если проценты выплачиваются в рублях в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ и (внимание!) действовавшей в течение периода существования вклада (на сегодня 48% годовых), то они не облагаются налогом. Если в иностранной валюте — то предел необлагаемого дохода 15% годовых.
Все, что свыше этих сумм, — подлежит обложению подоходным налогом, причем удерживать его будет источник выплаты доходов, то есть банк. И отдельно от других видов дохода. То есть ваш банк, не имея никаких данных об иных ваших источниках дохода, выплатит ваш подоходный налог как бы исходя из того, что кроме начисленных сумм вы ничего и не имеете. И соответственно, по ставке, определенной настоящим законом.
А ставка эта, в отличие от общей ставки подоходного налога, зафиксированной в статье 6, гораздо ниже. И составляет всего 15%. Причем независимо от суммы начисленных процентов. То есть вы по-прежнему можете получать космические проценты по вкладу, а отдавать государству придется все равно меньше тех же 15%. Ведь до ставки рефинансирования проценты по вкладу вообще налогом не облагаются.
И здесь есть одна опасность, которую разработчики нового закона, похоже, не учли. Может так случиться, что высокооплачиваемые работники вообще перестанут получать зарплату, а перейдут на "банковский" способ оплаты. Раз уж невозможно избежать выплаты налогов полностью, то проще отдать те же 15% (вместо, к примеру, 30) и больше ни о чем не думать. Все-таки дешево и сердито. И не лишено смысла.
Рассмотрим простой пример. Исходя из ставки подоходного налога (см. таблицу), есть смысл начинать пользоваться этой схемой уже с суммы годового дохода, превышающего 27 500 000 рублей. Именно с этой суммы будут брать подоходный налог, равный 15%. Если же совокупный годовой доход превысит ее, то и процентная ставка подоходного налога также возрастет. Конечно, это достаточно грубые подсчеты, не учитывающие того, что 15-процентным налогом облагаются только выплаты по вкладам, превышающие ставку рефинансирования ЦБ. Но в любом случае налог составит менее 15%.
Статья 6. Ставки подоходного налога (в редакции Федерального закона от 05.03.96).
Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году, взимается в следующих размерах:
| Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году | Сумма налога |
|---|---|
| до 12 000 000 руб. | 12% |
| от 12 000 001 до 24 000 000 руб. | 1 440 000 руб. + 20% с суммы, |
| превышающей 12 000 000 руб. | |
| от 24 000 001 до 36 000 000 руб. | 3 840 000 руб. + 25% с суммы, |
| превышающей 24 000 000 руб. | |
| от 36 000 001 до 48 000 000 руб. | 6 840 000 руб. + 30% с суммы, |
| превышающей 36 000 000 руб. | |
| от 48 000 001 руб. и выше | 10 440 000 руб. + 35% с суммы, |
| превышающей 48 000 000 руб. |
И в итоге вместо прогрессивного налогообложения мы получим систему, при которой самые богатые будут платить налоги по фиксированной ставке, в то время как люди среднего достатка — по прогрессивной шкале. В итоге больше всего может пострадать нарождающийся средний класс, который будет платить в процентном выражении больше, чем самые богатые и самые бедные.
Александр Ястриб, заместитель председателя правления Пробизнесбанка: "На сегодня банки реально могут выплачивать по валютным вкладам 18-20% годовых в валюте. Так что, установив безналоговую ставку на уровне 15% годовых в валюте, правительство искусственно снижает доход граждан: несомненно, что банки, продолжающие выплачивать процент по валютным вкладам больше, чем 15% годовых, пойдут на его снижение до безналогового уровня. И причина здесь не только в том, что так распорядилось правительство, но еще и в том, что, как сказано в законе, отчисление налогов будет проводиться через банки. Понятно, что для этого банкам необходимо набрать дополнительных сотрудников. Это приведет к дополнительным трудозатратам, что в свою очередь незамедлительно скажется на размере процентных ставок по вкладам".
Стопроцентную гарантию теперь не дает даже страховой полис
Несколько иначе обстоит дело со вторым способом. В новой редакции закона о подоходном налоге существенно изменен подпункт, касающийся страховых выплат. По-прежнему не облагаются подоходным налогом выплаты по обязательному страхованию, по договорам долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни (в том числе добровольного пенсионного страхования), по договорам добровольного имущественного страхования и страхования ответственности в связи с наступлением страхового случая — "в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страхователей или застрахованных лиц".
Но зато теперь будут облагаться страховые взносы, вносимые предприятиями и организациями за своих сотрудников. Так что второй способ вывода зарплаты из-под налогов теперь, по всей видимости, прикажет долго жить. Исключение будет делаться только для страховок, предусмотренных законом в обязательном порядке, а также по договорам добровольного медицинского страхования.
Жизнь взаймы
Что же касается третьего способа, то специально против него введен совершенно новый новый подпункт "я 13", где речь идет о материальной выгоде в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий, учреждений, организаций, а также от физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей.
Сами такие кредиты по-прежнему не облагаются налогом, а вот проценты по ним, если они меньше 2/3 ставки рефинансирования ЦБ (на сегодня — 32% годовых) в рублях или 10% годовых в валюте, уже подлежат налогообложению. То есть платить придется только в том случае, когда процент по кредиту ниже 32 (на сегодня). И те проценты, которые вы как бы сэкономили, увеличат ваш налогооблагаемый доход, то есть те деньги, с которых налоги и платятся.
Но и здесь есть исключения. Подоходным налогом не облагаются заемные средства, полученные на льготных условиях для приобретения или строительство жилого дома (квартиры) в соответствии с законодательством России, субъектов РФ и решениями органов местного самоуправления.
Построить дом и умереть
Еще одно существенное изменение закона касается не укрывания зарплаты от налогов, а одного из путей уменьшения гражданами своих налоговых выплат.
В новой редакции, как и прежде, разрешается вычитать из суммы общего дохода, облагаемого подоходным налогом, средства, потраченные на покупку либо строительство дома, квартиры, дачи или садового домика (только на территории России). Прежней осталась и максимальная сумма, на которую можно совокупный доход уменьшать, — до 5000 минимальных размеров оплаты труда (на сегодня — 417 450 000 руб.). Но если раньше эту сумму вы могли списывать "от года до трех лет", то теперь — только за три года.
И еще вводится важная оговорка: суммы, на которые можно уменьшать налогооблагаемую базу, не должны превышать размер вашего совокупного дохода за эти самые три года.
Правда, и тут есть свои уточнения. Первое состоит в том, что при оплате жилья предприятием, выделенные вам деньги будут считаться вашим же доходом. Со всеми вытекающими последствиями в виде налогообложения. А второе говорит о том, что подобной льготой вы можете воспользоваться только один раз. В жизни.
А будет ли мальчик?
И, наконец, последнее, но самое главное. Статья 2 Федерального закона определяет, что настоящий закон вступает в силу со дня его официального опубликования, то есть с 21 января сего года. Причем закон не имеет обратной силы. То есть он касается только тех отношений, которые возникли лишь после вступления настоящего закона в силу. А вот к тем правоотношениям, которые возникли ранее, закон не применяется. Вплоть до их окончания.
Из вышесказанного следует, что если вы заключили договор с банком до 21 января, то можете быть спокойны в течение всего срока действия этого договора. И тут есть один очень интересный нюанс. Например, срок вашего договора истекает, а если вы заключите новый, то он уже подпадает под действие нового закона. Но вот если вы решите старый договор пролонгировать, то тогда юридически он не будет считаться вновь заключенным. И соответственно, не подпадет под действие нового закона. Стоит ли говорить, что продлевать договор можно до бесконечности...
"Д": Если клиент пролонгирует ранее заключенный договор, попадает ли он под новый налог?
Вероника Доленко, заместитель председателя правления МДМ-банка: "Пролонгация включает в себя сохранение основных условий ранее заключенного договора и представляет собой единый документ, обуславливающий ту или иную сделку. Таким образом, лица, заключившие с банками депозитные договоры, пока не попадают под действие недавно принятых поправок в закон о подоходном налоге. Однако выход дополнительных разъяснений к закону, регламентирующих налогообложение по пролонгированным договорам, возможно, изменит ситуацию".
--------------------------------------------------------
Кого считать богатыми?
Новый порядок налогообложения граждан, по заявлению правительства, ударит в основном по богатым. Но кого работники правительственного аппарата считают богатыми? Где пролегает граница богатства и бедности? Обратившись с этим вопросом к сотрудникам аппарата правительства, мы с удивлением обнаружили, что и у них представления о бедности и богатстве не выходят далеко за рамки простейших бытовых ...
Игорь Шабдурасулов, начальник департамента культуры и информации аппарата правительства РФ: "Для меня это вопрос достаточно сложный. Я не уверен, что смогу на него квалифицированно ответить. Бедные — это более или менее понятно. Хотя минимальный прожиточный минимум у меня лично тоже вызывает сомнения насчет его обоснованности... А что касается богатых, то я сегодня не смогу провести границу между средним классом и богатыми. А что такое очень богатые — я просто не знаю. Ведь у каждого свои представления о жизни. Скажем, я знаю, что в коммерческих структурах получают зарплату на порядок больше, чем я. Значит, для меня они богатые. Хотя, если я знаю, что получаю больше прожиточного минимума, то бедным себя, естественно не считаю. Но одновременно я не получаю зарплату, измеряемую в сотнях, я уже не говорю в тысячах, долларов. А раз так, то, наверное, те, кто в сотнях, — богатые, а кто в тысячах — те очень богатые".
Александра Лапина: "Однозначного ответа на этот вопрос нет. Граница между средним классом и богатыми — понятие относительное. Все зависит от региона и прожиточного минимума в нем, от рода деятельности и т.д. На севере, например, нужны шуба, шапка, перчатки, и прочее, а на юге — простого шифонового платья уже достаточно. Это уже разное представление о богатстве. В какой-то степени, очень условно, можно считать границей доход в 48 млн. руб. в год, поскольку эта сумма последняя в градации размера подоходного налога. Но, еще раз, это очень условно. И при этом совершенно не обязательно, что всех, кто имеет доход выше этой суммы, коснется новый закон".
--------------------------------------------------------
Наталия АКИМОВА, Роман КОСТИКОВ, Геннадий РУДЕРМАН
Подписи
Начальник отдела налогообложения физических лиц Минфина Александра Лапина: "Обсуждение этого закона в бюджетном комитете Госдумы было очень сложным. Мы там много наслушались..."
Заместитель председателя правления МДМ-банка Вероника Доленко: "Российские банки привыкли к выполнению посреднических функций между налоговыми органами и гражданами. Поэтому соблюдение обновленного закона о подоходном налоге вряд ли потребует от банков создания специальных подразделений..."