Прошедшая неделя оказалась на редкость богата налоговыми документами: за семь дней их было около двух десятков. Из этого изобилия Ъ выбрал наиболее интересные и давно ожидавшиеся: список льготируемых (по НДС) видов продовольствия, порядок распределения прибыли компаний между регионами и первые за три года изменения к Положению о составе затрат.
Что облагается льготным НДС
Наконец-то стал известен перечень продовольственных товаров, облагаемых льготной (по нынешним временам) 10-процентной ставкой налога на добавленную стоимость — той ставкой, которой ранее (до 28 апреля 1995 года) облагалось практически все продовольствие.
Теперь список состоит лишь из 18 наименований предметов "первой необходимости" — от молока и хлеба до соли и крупы. Конкретного перечня продуктов пока нет. По информации Ъ, этот документ будет подготовлен Минфином в самое ближайшее время (в течение недели-двух).
Кстати, перечень продуктов, облагаемых 10-процентным налогом, был отправлен Минфином в правительство более месяца назад — 26 мая. Задержка же в подписании объясняется прежде всего тем, что некоторые промышленники и импортеры попытались задействовать свое лобби. Особенной активностью отличились поставщики кондитерских изделий, в том числе и иностранных, например, популярных шоколадок "Марс". Однако правительство устояло и подписало перечень в первоначальном варианте.
Как делить прибыль компании
Компании, имеющие филиалы, представительства и другие обособленные подразделения, расположенные в иных местностях нежели их головной офис, наконец-то могут узнать, каким образом им платить налог на прибыль.
Последней редакцией закона о налоге на прибыль (вступившей в силу в конце апреля) предусмотрено, что налог такими компаниями перечисляется (в его региональной части) не только в местный бюджет по месту нахождения головного офиса, но и в бюджет по месту нахождения подразделения. Причем делится не сумма налога, а облагаемая база — к ней применяются правила и ставка, действующие в том регионе, в который уплачивается налог.
Однако законом предусмотрено, что порядок определения долей прибыли, приходящихся на различные регионы, утверждается правительством. Заложены были лишь основные критерии: стоимость основных средств и среднесписочная численность (фонд оплаты труда). Пока порядок не был утвержден, компании не могли сориентироваться и это положение закона не действовало.
Принятый правительством документ предписывает следующее. Во-первых, сначала компания должна определить, какой показатель она будет использовать — фонд оплаты труда или среднесписочную численность работников (в которую, кстати, не включаются внештатные работники и совместители). Выбранный показатель нельзя изменять в течение отчетного года.
Затем необходимо определить соотношение стоимости основных средств, находящихся в подразделении, и средств компании в целом (например, 1/4). Также определяется соотношение среднесписочной численности или ФОТ (например, 1/5). Затем определяется средняя величина этих соотношений — в данном случае она составит 0,225 [(0,25 + 0,2) : 2], т. е. 22,5%. Таким образом, обложению по правилам региона подразделения подлежит 22,5% всей прибыли компании.
Совершенно очевидно, что этому расчету весьма мешает авансовый порядок определения налоговых обязательств. Ибо теперь компании надо будет не только определить общую сумму предполагаемой прибыли, но при этом еще предположить будущее соотношение среднесписочной численности (ФОТ) и стоимости основных средств подразделения и компании.
Затем нужно произвести сложные вычисления и подать справки о предполагаемой прибыли отдельно по компании и подразделению. Слишком много предположений — а ведь налоговое законодательство должно быть точным.
При этом авансовые платежи предписано определять отдельно уже на текущий квартал, а по факту платить в разные бюджеты уже за полугодие. Здесь многое зависит от трактовки этих установок налоговой службой — но в любом случае правомерность распространения нового порядка на прошедшее время (когда возникли налоговые обязательства) весьма спорна.
Правительство вышло за рамки своих полномочий, установив, что между регионами делится не только облагаемая прибыль, но и сверхнормативные затраты на оплату труда. Создается впечатление, что органы исполнительной власти до сих пор пребывают в счастливом неведении относительно того, что с 1993 года налог на сверхнормативную зарплату не является частью налога на прибыль.
Изменилось Положение о составе затрат
Особенно революционных поправок в первых с момента принятия Положения изменениях нет. Но кое-что весьма важно. Правительство установило возможность лимитирования любых включаемых в себестоимость затрат (прямо предусмотрено лимитирование затрат на содержание служебного автотранспорта). Пока только непонятно, кому это будет поручено.
Определилась позиция властей по поводу процентов по валютным кредитам. Здесь лимит установлен в размере ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта. По рублевым кредитам новая ставка ЦБ (при ее изменении) учитывается, только если ставка по кредиту поставлена в зависимость от изменения ставки ЦБ. В противном случае лимит принимается по ставке, действовавшей при предоставлении кредита (плюс три пункта).
Арендная плата включается теперь в себестоимость не только при аренде отдельных объектов основных средств, но и их отдельных частей. Больше не надо волноваться по поводу включения в себестоимость арендной платы, например, за комнату в доме. Теперь это точно можно.
Эти и другие (менее кардинальные) изменения вводятся в действие задним числом — с 1 января этого года. С будущего года вводится еще одно изменение — компаниям наконец-то разрешено включать в себестоимость расходы по страхованию — правда, в пределах 1% от выручки.
При этом засчитываются затраты по страхованию транспортных средств и другого имущества; гражданской ответственности организаций — источников повышенной опасности (т. е. ответственности за автоаварию, удары током и т. д.); гражданской ответственности перевозчиков; профессиональной ответственности; страхованию от несчастных случаев и болезней и добровольному медицинскому страхованию.
Регистрация кассовых аппаратов
Большая часть изменений порядка регистрации контрольно-кассовых машин (ККМ) связана с утверждением в марте этого года Госкомиссией по ККМ Положения о продаже, ремонте и техобслуживанию ККМ.
По новому порядку, который вводится с 1 августа, при регистрации ККМ помимо паспорта машины и заявления необходим еще и договор с центром техобслуживания или непосредственно с предприятием — изготовителем машины о ее техобслуживании и ремонте.
Налоговая инспекция проверяет достоверность данных и не позднее 5 дней с момента подачи заявления регистрирует ККМ. При этом паспорт машины и договор возвращаются. Дополнительно выдается карточка регистрации ККМ.
При необходимости замены машины или ввода новой заявление о регистрации и, при необходимости, снятии с учета старой машины подается до ввода новой в эксплуатацию. Таким образом, исключается возможность использования незарегистрированной машины, о которой всегда можно было сказать, что она используется первый день (прежний порядок предусматривал подачу заявления не позднее второго дня эксплуатации машины).
ККМ подлежит снятию с учета в случае реорганизации и во всех иных случаях, когда кассовый аппарат выбывает из обращения в данной организации (кстати говоря, при реорганизации этого как раз может и не случиться). Снятие с учета также осуществляется по заявлению пользователя. Карточка при этом возвращается налоговому органу.
По окончании срока применения определенной модели ККМ налоговые органы снимают соответствующие машины с учета самостоятельно. Инспекции должны проинформировать об этом пользователей машин данной модели не позднее, чем за 30 дней до истечения срока применения.