Налоговая активность законодателей естественным образом способствует активизации Госналогслужбы и Минфина в области изменения и дополнения подзаконных актов. Так, в официальную рассылку поступили очередные поправки к инструкции по НДС и полностью обновленные тексты двух инструкций по налогообложению имущества частных лиц. Заново (уже в третьей редакции) изложены и правила открытия расчетных счетов — ведь теперь их можно иметь много.
Как применять отмененный пункт указа
Признание президентом того, что пункт 2 его прошлогоднего указа #1006 утратил силу, дало компаниям возможность самим определять число необходимых расчетных счетов. При это логичным выглядело бы признание утратившим силу соответствующего (второго) пункта утвержденного Госналогслужбой, Минфином и ЦБ России Порядка применения положений указа. Однако этого не произошло — изменилась лишь его редакция, не ставшая при этом менее обширной. Можно сказать, что установлен порядок применения отмененного пункта указа.
Более половины текста новой редакции посвящено вопросам, не имеющим к налоговому и финансовому регулированию никакого отношения. Финансовые ведомства решили разъяснить положения гражданского законодательства, регулирующего договоры банковского счета и банковского вклада.
Согласно действующей ст. 110 Основ гражданского законодательства Союза ССР и республик по договору банковского счета, банк обязуется хранить денежные средства на счете клиента, зачислять поступающие на этот счет суммы, выполнять распоряжения клиента об их перечислении и выдаче со счета и о проведении других банковских операций.
Финансовые же ведомства подробно разъяснили, для чего предназначены расчетные (а также текущие) счета. Надо сказать, что это разъяснение (для зачисления выручки, иных доходов, кредитов, расчетов с поставщиками, бюджетами, работниками, с банками и т. д.) вполне справедливо. Но только при условии, если в него не вкладывается тот смысл, что те же операции нельзя выполнять иным образом (например, путем направления выручки непосредственно от покупателя к поставщику — минуя расчетный счет продавца).
Но вот здесь без сюрпризов не обошлось. В отношении депозитных счетов (в общем-то это не счета, а вклады, создаваемые по договорам банковского вклада) указано, что формирование средств на них осуществляется, как правило, путем перечисления соответствующих сумм с расчетных и текущих счетов. Как констатация факта такое положение вполне приемлемо.
Однако указание на то, что погашение задолженности по ссудам банка и уплата процентов по ним производятся налогоплательщиками путем перечисления денежных средств с их расчетных (текущих) счетов, вызывает возражения. Это уже не констатация, а норма, входящая в прямое противоречие с общими нормами гражданского права. Любое лицо вправе договориться со своим должником о том, что тот направит сумму долга непосредственно банку, с которым у кредитора заключен ссудный договор (если на это согласен банк).
Весьма странны и положения о том, что филиалу и представительству юридического лица или его уполномоченного органа (вообще-то от имени юридического лица всегда выступают его уполномоченные органы) могут быть открыты "текущие" счета.
Дело даже не в названии — как расчетный счет не назови, он расчетным и останется. Филиалы и представительства по определению не могут иметь ни расчетных, ни каких-либо иных счетов — потому, что не обладают правосубъектностью, необходимой для заключения договора банковского счета. Все открытые "им" счета являются счетами юридического лица. С учетом того, что ограничений на количество расчетных счетов больше нет, непонятно — зачем вообще нужны "текущие" счета? Компания с головным офисом в Москве может открыть расчетный счет в Петербурге и предоставить право распоряжения имеющимися на нем средствами руководителю филиала.
Но проведение финансовыми ведомствами (и в том числе ЦБ) разделения между расчетными и текущими счетами дает возможность налогоплательщикам его использовать. Если открыть "филиалу" текущий счет вместо расчетного, то даже наличие отдельного баланса не позволит включить его в число плательщиков ряда налогов как "филиал или иное аналогичное подразделение предприятия, учреждения, имеющее отдельный баланс и расчетный счет". Не случайно в новых редакциях некоторых налоговых законов стало появляться понятие "текущий счет".
В пункте 2.3. новой редакции Порядка содержится еще одна сомнительная фраза: "Открываемые счета подлежат государственной регистрации налоговыми органами в соответствии с пунктом 1 Указа Президента Российской Федерации от 23 мая 1994 г. 'Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей'".
Однако этот пункт указа устанавливает лишь то, что расчетные и текущие счета открываются налогоплательщикам при предъявлении ими документа о постановке на учет в налоговом органе, а иные — справки о предварительном уведомлении инспекции о намерении открыть тот или иной счет.
В предыдущей редакции пункта 2 Порядка указывалось, что регистрации подлежат именно "иные" счета — но это требование, по-видимому, предъявлено к налоговым инспекциям. Наверное так же следует воспринимать и распространение этого требования на все счета.
Самих же налогоплательщиков отнюдь не должно интересовать, зарегистрирован их счет или нет. Они должны лишь получить в инспекции справку о постановке на учет (для расчетных и текущих счетов) или об уведомлении налогового органа о намерении открыть иной счет и своевременно (не позднее 20 числа первого месяца каждого квартала) сообщить инспекции об открытых ими счетах.
Не регистрируются лишь "внутрибанковские счета", открытие которых осуществляется банками без участия налогоплательщика. Это, кстати, весьма ценное указание. Небанковскую компанию не должно интересовать, как отражается тот или иной счет в учете банка. Счетом для нее является только расчетный или текущий (рублевый или валютный) счет. Все остальные "счета" (ссудный, депозитный и так далее) являются именно внутрибанковскими счетами — для компании же имеют место договор займа, договор банковского вклада и другие договоры.
Изменения по НДС
Все изменения в инструкцию по налогу на добавленную стоимость внесены Госналогслужбой в связи с принятием парламентом 25 апреля 1995 года соответствующего федерального закона.
В соответствии с изменениями из перечня освобожденных от НДС работ теперь исключены работы по строительству жилых домов (независимо от источника их финансирования).
Льготная ставка в размере 10%, ранее применявшаяся практически ко всем продовольственным товарам (кроме деликатесных), теперь оставлена только для весьма ограниченного круга товаров, который, по имеющейся у Ъ информации, будет ограничен 15-20 наименованиями. Перечень рассматривается в настоящее время в правительстве.
Изменен также порядок исчисления налога. Ранее в бюджет перечислялась разница между налогом, полученным от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и налогом по ресурсам, стоимость которых уже отнесена на издержки производства и обращения. Теперь же в бюджет отправляется разница между налогом, полученным от покупателей, и налогом, фактически уплаченным поставщикам за матресурсы (работы или услуги), относимые на издержки производства.
Общий порядок уплаты НДС распространен и на оптовую торговлю. Впервые в инструкции указано, что в случае реализации товаров (работ, услуг) на территории России иностранными предприятиями, не состоящими на учете в налоговом органе, НДС уплачивается в полном размере их российскими партнерами за счет средств, перечисляемых иностранной фирмой. В облагаемый оборот включается полная сумма выручки, полученная от российских предприятий-покупателей. Суммы налога, уплаченные российскими предприятиями за иностранцев, к зачету (возмещению) не принимаются.
Налоги на имущество физических лиц
За последнюю неделю Госналогслужба разослала сразу две новых инструкции по налогообложению имущества граждан — "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" и "О порядке исчисления и уплаты налогов на имущество физических лиц".
Существенных нововведений в этих инструкциях немного. Наиболее интересным новшеством в порядке налогообложения наследства и подарков является, пожалуй, порядок предоставления рассрочки или отсрочки уплаты налога. Отсрочкой или рассрочкой уплаты налога (не более чем на два года с уплатой процентов в размере 0,5 ставки на срочные вклады Сбербанка РФ) можно было воспользоваться и раньше. Однако только теперь в инструкцию включен конкретный механизм предоставления отсрочки (рассрочки).
Так, в новой редакции прямо указано, что решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, принимаются только начальниками государственных налоговых инспекций и, разумеется, только после письменного заявления налогоплательщика. В заявлении следует указать причины, которые не позволяют вам заплатить налог вовремя.
Заявление можно подать не позднее трех месяцев со дня вручения налогоплательщику платежного извещения. Иначе отсрочки вам не видать.
Сумма процентов по срочным вкладам Сбербанка, которые придется платить в случае предоставления отсрочки, определяется на момент вынесения решения о предоставлении отсрочки (рассрочки). Начисление процентов производится исходя из количества дней предоставляемой отсрочки, и впоследствии этого перерасчет суммы процентов не производится, даже в случае изменения ставок по срочным вкладам или уплаты налога ранее срока, указанного в решении налогового органа.
В новой редакции Инструкции о наследовании и дарении также уточнен список организаций, которые могут проводить оценку транспортных средств, переходящих в порядке наследования или дарения. В документе прямо указано, что кроме страховых компаний этим вправе заниматься организации, связанные с техобслуживанием транспортных средств. При оформлении наследства оценку осуществляют судебно-экспертные учреждения системы Минюста России.
Как и раньше, налог на наследство и дарение не будут платить супруги. Однако в нынешней редакции инструкции уточнено, что налог не взимается независимо от того, проживали они вместе или нет.
В инструкцию включено еще одно относительно новое положение, разъяснявшееся ранее исключительно в ведомственных письмах. Так, при получении физическим лицом в дар имущества, принадлежащего на праве общей совместной собственности нескольким физически лицам, а также при дарении одним гражданином имущества в общую совместную собственность нескольким гражданам налог исчисляется со стоимости имущества, соответствующей доле каждого одаряемого от каждого из дарителей. Ставки налогов определяются в зависимости от степени родства и от стоимости имущества. Доли участников общей совместной собственности на имущество признаются равными, если иное не определено на основании закона или не установлено соглашением всех ее участников.
В новой редакции инструкции о налоге на имущество физических лиц нововведений еще меньше, чем в инструкции о подарках и наследстве. Существенными новшествами являются, к примеру, уточнения о том, что извещение об уплате налога отправляется теперь не самому гражданину по месту его жительства, а в его местный налоговый орган (если гражданин живет не по месту нахождения принадлежащего ему строения или регистрации его транспортного средства).
Налогоплательщику предоставлено теперь и право решать самому: платить налог в два этапа (как и раньше — 15 сентября и 15 ноября) или сразу по первому сроку уплаты — то есть через месяц после начисления суммы налога (после вручения платежного извещения).