(Окончание. Начало в обзоре прошлой недели)
Взыскание сумм, полученных предприятием в результате совершения неуставной сделки, не может производиться налоговыми инспекциями в бесспорном порядке.
Согласно законам о Госналогслужбе и об основах налоговой системы налоговые инспекции имеют право взыскивать с юридических лиц в бесспорном порядке только недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а также суммы штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством. Во всех остальных случаях взыскание производится только на основании решений арбитражных судов.
К сегодняшнему моменту законодательство отказалось от принципа специальной (целевой) правоспособности коммерческих организаций. Исключение составляют унитарные госпредприятия и некоммерческие организации. Только к ним и могут предъявлять иски инспекции.
Арбитражные суды по-прежнему будут отказывать в удовлетворении исков инспекций о взыскании полученного по "неуставным" сделкам в доход бюджета, если только инспекции не докажут, что сделки совершены с целью, заведомо противной основам правопорядка и нравственности (раньше требовалось доказать совершение сделок с целью, заведомо противной интересам государства и общества).
Начиная с 1992 года льготы по налогу на прибыль для малых предприятий, установленные законодательством СССР, не применяются.
В 1991 году льготы для малых предприятий были установлены законом СССР "О налогах с предприятий, учреждений и организаций". Действие закона на территории России не отменено, однако российским законом о налоге на прибыль установлен иной порядок налогообложения малых предприятий. Поэтому начиная с итогов первого квартала 1992 года союзные льготы не применяются.
Исключение составляет льгота для предприятий с иностранными инвестициями (в том числе малых), занятых в сфере материального производства и зарегистрированных до 1 января 1992 года. Для них, согласно постановлению Верховного Совета России от 10 июля 1992 года "О внесении изменений в постановления Верховного Совета по вопросам налогообложения", сохраняется ранее установленная льгота по освобождению от уплаты налога на прибыль в течение первых двух лет (для созданных в Дальневосточном экономическом регионе — первых трех лет) с момента получения ими балансовой прибыли.
До сих пор это постановление Верховного Совета не отменено.
Органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством Российской Федерации
Законом "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в редакции закона от 16 июля 1992 года) установлено, что органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством России, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей. Суды, установив несоответствие нормативного акта органа госвласти законодательству, принимают решение на основании законодательства.
В настоящее время рядом законов органам власти субъектов федерации предоставлено право повышать ставки налогов (например, по налогам, зачисляемым в дорожные фонды, на имущество и на прибыль предприятий). Указом президента от 22 декабря 1993 года "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" органам власти субъектов федерации предоставлено право вводить налоги, не предусмотренные федеральным законодательством России. Эта норма действует сейчас.
С 1 января 1992 года органы государственной власти административно-территориальных образований не могут устанавливать дополнительные льготы по налогу на прибыль, носящие индивидуальный характер, а ранее установленные льготы утрачивают силу.
Указом президиума Верховного Совета СССР "О подоходном налоге с кооперативов", законом СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций" и законом РСФСР о порядке применения на территории РСФСР в 1991 году указанного закона СССР местным органам власти было предоставлено право устанавливать предприятиям дополнительные льготы по налогу на прибыль в виде освобождения от уплаты налога на определенный срок или понижения ставки налога (в пределах сумм, подлежавших зачислению в местный бюджет).
В 1992 году, равно как и в настоящее время, в соответствии с законом "О налоге на прибыль предприятий и организаций" допустимо предоставление дополнительных льгот только для отдельных категорий налогоплательщиков (в пределах зачисляемых в соответствующие бюджеты платежей). Ранее установленные индивидуальные льготы с 1 января 1992 года утратили силу.
Законом "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в редакции закона от 16 июля 1992 года, вступившего в силу 1 июля 1992 года) установлен прямой запрет на предоставление местными органами власти индивидуальных льгот, если иное не установлено законами Российской Федерации.
Поскольку в отношении налога на прибыль оговорок об ином до настоящего времени не сделано, индивидуальные льготы, предоставленные налогоплательщикам, при рассмотрении споров арбитражными судами не учитываются.
Такая оговорка сделана, например, в законе о государственной пошлине, которым допускается предоставление органами госвласти автономной области, автономных округов, районов, городов (кроме городов районного подчинения), районов в городах дополнительных льгот отдельным плательщикам (кроме госпошлины по делам, рассматриваемым арбитражным судом).