Правда, по большей части только одна из них — регулирующая порядок исчисления и уплаты подоходного налога. Инструкции по налогам на имущество как таковое и на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, изменились в гораздо меньшей степени — как и соответствующие законы. Большое влияние на налоговое законодательство может оказать и первое решение Конституционного суда, четко определившее порядок принятия законов, регулирующих, в частности, налогообложение. Под сомнение поставлена конституционность уже вступившей в силу новой редакции закона "О недрах", содержащей налоговые установления.
Подоходный налог
Одним из любопытных моментов новой редакции инструкции является прямое указание на то, что в облагаемый доход акционеров не включается стоимость акций, дополнительно выпущенных в связи с переоценкой основных и валютных средств. Аналогичное правило применяется в отношении разницы номиналов новых акций, выпущенных в связи с переоценкой, и прежних акций. Такой доход, разумеется, не может облагаться — "доходы" при этом являются не более чем учетной фикцией.
При продаже акций (одного из видов имущества) применяются правила, действующие при налогообложении доходов от продажи имущества. Налогоплательщик вправе уменьшить выручку на расходы, связанные с продажей, либо применить необлагаемый лимит в 1000 среднегодовых минимальных зарплат.
По недвижимому имуществу применяется лимит в 5 тыс. минимумов. Законодатель отказался от деления имущества при налогообложении на обычное и особо дорогое. Теперь оно подразделяется на движимое и недвижимое. К последней группе относятся земельные участки (раньше по ним можно было зачесть только 50 минимумов), жилые дома, квартиры, дачи и садовые домики. К движимостям относится любое другое имущество — в том числе ценные бумаги. Те виды движимого имущества, которые ранее входили в группу повышенного лимита (??500 минимумов), перешли в обычную (1000). Это — транспортные средства, драгоценности и произведения искусства.
Полностью не облагается теперь пособие по безработице. С 28 декабря прошлого года восстановлена льгота по материальной помощи, оказываемой физическим лицам (эта льгота была отменена в декабре 1993 года указом президента — в инструкцию соответствующие поправки не вносились). Она не облагается в пределах 12 минимальных зарплат. Более того, Госналогслужба сохранила льготу, не предусмотренную законом: полностью не облагается материальная помощь, полученная в связи со смертью членов семьи — но только при условии, что эта помощь оказывается работодателем (ранее — только организациями, но любыми). К членам семьи отнесены дети, супруги и родители.
Подробно изложены правила налогообложения доходов студентов. Не облагаются полностью доходы, полученные в связи с учебно-производственным процессом, а также за работы по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов.
Не облагаются также доходы, полученные за работы, выполняемые в период каникул (по каникулярному плану учебных заведений), но при соблюдении ряда условий. Во-первых, к зачету можно представить доходы только за три календарных месяца в году. Во-вторых, за каждый из этих месяцев можно зачесть не более 10 среднегодовых минимальных зарплат.
Изменились правила налогообложения страховок. Раньше облагались только страховки, полученные по договорам накопительного страхования, и только при условии, что взносы осуществлялись за счет средств предприятий. Теперь — страховки по любым видам добровольного страхования за счет средств "предприятия, учреждения или организации, а также других работодателей".
Поэтому следует учитывать следующее. Из формулировок закона и инструкции прямо следует, что облагаются страховки за счет не только организаций, но и индивидуальных предпринимателей, а также частных лиц, использующих наемный труд (нянь, водителей и т. д.) в личном хозяйстве. Если же страховой взнос сделан любым лицом, не являющимся работодателем, полученная страховка налогом не облагается.
Если же компания является работодателем и заключает с работником, например, договор аренды его автомобиля, то неразумно включать в договор пункт о страховании автомобиля за счет арендатора-работодателя. В таком случае страховка будет облагаться (у лица, выплачивающего ее непосредственно работнику). Лучше застраховать авто за счет работника, а на необходимую сумму увеличить арендную плату (с учетом взимаемого с нее подоходного налога). Госналогслужба также настаивает на включении в облагаемый доход и самих страховых взносов — однако с этим вполне можно спорить, поскольку никакого реального дохода работник при этом не получает.
Не облагаются налогом полученные гражданами дивиденды, направленные внутри выплатившей их компании не только на капвложения, но и на прирост оборотных средств, т. е. на любые цели. Налогом на прибыль добровольные пожертвования граждан также не облагаются.
Многим будет приятно узнать, что сведения, указанные в декларациях, можно корректировать в течение месяца после их подачи. Разумеется, 1 апреля можно подать новую декларацию взамен ранее представленной (хотя об этом и не говорится).
Увеличена пеня, взимаемая с источников выплаты дохода за просрочку перечисления налога в бюджет, — с 0,3% до 0,5% за каждый день просрочки. Первым днем просрочки теперь считается не последний день срока платежа, а следующий за ним день.
Налоги на имущество и решение суда
Поправки, внесенные в инструкции по налогам на имущества, на наследства и дарения, гораздо менее масштабны. Помимо чисто редакционных корректив они предусматривают, что с прошлого года пени за просрочку в уплате этих налогов составляют не 0,3%, а 0,7% в день.
Учтено, что с 13 декабря 1993 года наследуемые и получаемые в подарок земельные участки облагаются налогом, а с 30 января этого года транспортные средства, наследуемые членами семей военнослужащих, потерявших кормильца, напротив — налогом не облагаются. С той же даты военнослужащие, а также уволенные с военной службы по достижении предельного возраста, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, с выслугой 20 лет и более, освобождаются от уплаты налога на имущество.
Конституционным судом установлено, что федеральные законы, затрагивающие, в частности, вопросы налогообложения, не могут считаться одобренными Советом Федерации, если он не завершил их рассмотрения, и не подлежат подписанию главой государства. Окончательное и не подлежащее обжалованию решение суда поставило под вопрос конституционность новой редакции закона "О недрах", содержащей налоговые вопросы и считающейся вступившей в силу 15 марта 1995 года. Обращение в Конституционный суд по поводу именно этого закона неминуемо приведет к признанию его неконституционным.