Налоговые инспекции не вправе списывать деньги обанкротившихся предприятий в бесспорном порядке. Такое разъяснение содержится в документе Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) при Госкомимуществе России о правах налоговых органов по отношению к предприятиям, объявленным банкротами. Немаловажно, что с этим утверждением согласился и Минфин.
Несомненный интерес представляет закон о тарифах взносов во внебюджетные фонды: в нем, как и в действовавших ранее аналогичных законах, содержится нарушение положений Конституции России (по сроку введения тарифов в действие). Однако им же предусмотрено, что таких ситуаций не будет впредь.
Налоговые инспекторы тоже люди и могут ошибаться. Эту истину подтверждает любопытный курьез: в прошлом году налоговая служба внесла изменения не в ту инструкцию, в которую было нужно. Хотя этого никто и не заметил, Госналогслужба предпочла их отменить.
Страховые взносы
Новый закон о внебюджетных фондах оставил тарифы, порядок и условия внесения платежей без изменений: по-прежнему в Пенсионный фонд придется перечислять 28% от фонда оплаты труда, в фонд социального страхования — 5,4%, в Государственный фонд занятости — 3,6%, а в фонды обязательного медицинского страхования — 2%.
В худших традициях последних лет, введен в действие новый закон задним числом (с 1 января): президент подписал закон только 10 января, а опубликовали его и того позже — лишь 17 января.
Между тем в соответствии с Конституцией, ни одно решение, ухудшающее положение налогоплательщика, не может иметь обратной силы. Поскольку прошлогодний закон о тарифах имел ограниченный срок действия (второе полугодие 1994 года), с 1 января он утратил силу. Новый же закон вступил в силу только 17 января.
Таким образом, на период с 1 по 16 января тарифы взносов фактически не были установлены и, строго говоря, платить за это время не надо. Хотя, вполне понятно, государственные органы будут другого мнения.
Чтобы подобное не повторялось, в новом законе не устанавливается срока его действия. Это его основное отличие от аналогичных предыдущих законов — пока не будет опубликован закон о новых тарифах, будут применяться старые.
Добровольные банкроты имеют иммунитет и против налоговой инспекции
Федеральное управление по делам о несостоятельности сочло безакцептное списание налоговыми органами средств со счетов предприятий, добровольно заявивших о своей несостоятельности и находящихся в процессе ликвидации (путем конкурсного производства), не соответствующим законодательству.
Дело в том, что с момента открытия конкурсного производства (на основании утвержденного собственниками совместного решения руководителя предприятия и его кредиторов) все претензии имущественного характера к ликвидируемому предприятию могут быть предъявлены и удовлетворены только в порядке очередности, установленной законом о несостоятельности (банкротстве).
В соответствии с этим законом, сначала гасятся расходы, связанные с конкурсным производством и продолжением функционирования предприятия.
Затем капитализируются необходимые суммы для выплаты в дальнейшем пособий по возмещению вреда, нанесенного предприятием жизни и здоровью граждан. Далее выполняются обязательства по оплате труда, отчислениям в пенсионный фонд, выплате других пособий, авторских и лицензионных вознаграждений.
И только после этого — из оставшейся суммы — происходит погашение обязательств перед бюджетом. При этом не имеет значения, налоговые это обязательства или нет. Поэтому бесспорное взыскание налоговыми органами налогов и штрафов без учета своего места в очереди прямо нарушает права более привилегированных кредиторов — в первую очередь работников предприятия.
Банкрот и налогов платить не обязан
Если арбитражный суд признал предприятие банкротом, но при этом оно (по решению собрания кредиторов) не прекращает своей деятельности, то налогов ему платить тем не менее не нужно.
Налоговый орган в такой ситуации не вправе требовать от него уплаты налогов и платежей во внебюджетные фонды как от других нормально функционирующих предприятий. Поскольку в соответствии с законом решение суда о признании предприятия несостоятельным одновременно является решением о его принудительной ликвидации.
С момента вступления этого решения в силу должник считается находящимся в процессе ликвидации.
А раз так, то государство (в лице налогового органа) опять-таки может претендовать на удовлетворение своих требований только в порядке очереди. Требование же об удовлетворении претензий во внеочередном порядке прямо противоречит закону о банкротстве, который запрещает в данной ситуации налогоплательщику платить налоги, а налоговой инспекции — соглашаться на их уплату.
Только при окончательном расчете с кредиторами (уж кому сколько причитается) налоговая инспекция может получить причитающиеся с предприятия налоги. Не ранее.
В позиции же налоговых органов, требующих в такой ситуации уплаты налогов, явно видна двойственность в подходе к понятию "предприятие". С одной стороны, предприятие как юридическое лицо ликвидируется, с другой — предприятие как имущественный комплекс продолжает действовать (станки работают, товары продаются и т. д.). Это, кстати, вполне законно, поскольку юридическое лицо считается ликвидированным только с момента внесения соответствующей записи в госреестр.
В такой ситуации требование об уплате налогов предъявляется, по сути, не к предприятию — юридическому лицу, а к предприятию — имущественному комплексу. А имущественный комплекс сам по себе не может иметь ни прав, ни обязанностей. Юридическое же лицо должно заплатить налоги только после окончания конкурса.
Кстати, в такой ситуации налоговым инспекциям не следует надеяться и на взыскание пени за просрочку в уплате налогов. Законом предусмотрено, что начисление пени прекращается с момента открытия конкурсного производства.
У Госналогслужбы слишком много инструкций
Курьез недели — это отмена изменений и дополнений, внесенных в конце ноября в инструкцию о налоге на имущество предприятий. Эти коррективы нужно было внести в инструкцию о налоге на имущество иностранных юридических лиц, но попали они в общую.
Видимо, инструкций стало уже так много, что разобраться в них трудно даже Госналогслужбе. Однако еще более курьезно то, что кроме специалистов службы, эту ошибку вообще никто не заметил.