По ставке рефинансирования Центрального банка, установленной на 15-е число второго месяца квартала, осуществляется корректировка подлежащей доплате (или возврату) разницы между суммой авансовых платежей по налогу на прибыль и суммой налога, фактически причитающейся к уплате по итогам квартала.
Во вторник действовала установленная Банком России 13 октября (после "черного вторника") ставка 170% годовых — еще одним следствием сверхскачка курса доллара стало повышение налоговых обязательств компаний.
Что написано в законе
Обязав налогоплательщиков определять предполагаемую прибыль и уплачивать авансовые взносы налога, законодатель на этом не остановился. Совершенно очевидно, что ни один налогоплательщик не горит желанием авансировать бюджет. Поэтому в законе "О налоге на прибыль предприятий и организаций" указано, что разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за квартал, подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале Центральным банком России.
Очевидно, что имелась в виду корректировка платежей по правилам плавающей ставки. За то время, когда действовала одна ставка, дополнительные платежи должны были начисляться по ней, а после ее изменения — уже по новой.
Как это могло бы быть
Очевидно, что авансовые взносы вносятся в бюджет не к 1-му числу первого месяца квартала, а в течение квартала — равными долями по одной трети налога с суммы предполагаемой прибыли (не позднее 15-го числа каждого месяца).
Соответственно, корректировка разницы должна была бы производиться в расчете не на все дни квартала (делением годовой ставки ЦБ на четыре), а в отдельности по каждому авансовому платежу — в расчете на количество дней, оставшихся до конца квартала после внесения взноса.
Если бы платежи осуществлялись в последние дни отведенных сроков, то корректировка производилась бы по первому платежу — исходя из срока "кредита" в два с половиной месяца, второму — полтора месяца, и третьему — полмесяца.
При этом изменение ставки ЦБ должно было бы сказываться и на сумме начисленных процентов. В этом квартале это не имеет существенного значения (пока): ставка 170% годовых действовала и на 15 октября.
Какой порядок установила Госналогслужба
Госналогслужба весьма своеобразно истолковала положения закона. В инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на прибыль указано, что корректировка производится исходя из общей суммы авансовых платежей, суммы налога по фактической прибыли и деленной на четыре ставки ЦБ, установленной на 15-е число второго месяца квартала.
Таким образом, вообще не учитывается время внесения авансовых платежей (т. е. период использования "кредита" налогоплательщиком или государством), а также изменение ставки Банка России в течение квартала.
Конечно, так гораздо проще. Больше того, есть даже видимость некоей справедливости: и получаемые, и выплачиваемые государством проценты начисляются по одинаковым правилам.
Огрех только один: ставка ЦБ условно считается установленной на квартал в целях исчисления подлежащей уплате суммы налога, т. е. законного изъятия из собственности. Определение же подлежащей изъятию собственности "на глазок" вряд ли может быть оправдано даже удобством расчета.
Непринятие во внимание времени внесения авансовых взносов (т. е. фактически — срока пользования заемными средствами налогоплательщиков или бюджета) вообще трудно чем-либо обосновать.
Как корректировать сумму налога
По установленному Госналогслужбой порядку и с учетом условного размера ставки ЦБ на второй квартал (170% годовых) делается это следующим образом.
После окончания квартала будет рассчитана сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет по фактическим итогам работы за квартал. Одновременно должна быть определена сумма всех осуществленных авансовых взносов налога на прибыль.
Из фактически причитающей суммы налога на прибыль нужно вычесть сумму, уже уплаченную в качестве авансовых взносов. Если получится положительная величина, то налогоплательщик является должником бюджета и должен доплатить недостающую сумму (в данном случае — не позднее 11 апреля будущего года). Если результат окажется отрицательным — в должниках бюджет.
Здесь есть немаловажный нюанс: текущий квартал является последним в году, и после его окончания будут подводится итоги года. Суммы доплаты налога по итогам года и квартала могут не совпадать (например, если выяснится, что в расчете на год в целом компания не имела права на применявшуюся по итогам трех первых кварталов льготу). Корректируется же на ставку ЦБ только сумма доплаты за квартал.
Полученная разница в этом квартале должна быть умножена на 42,5% (ставка ЦБ, деленная на четыре). Полученная при этом сумма и будет причитаться к доплате в бюджет.
Кто подает справки
По действующим правилам все плательщики налога на прибыль должны были до 1 октября подать справки о предполагаемой сумме налога на прибыль и размере авансовых платежей.
Не нужно это делать лишь иностранным компаниям (рассчитывающимся единовременно по итогам года), совместным предприятиям (авансирующим бюджет исходя из предполагаемой прибыли за год), а также инвестиционным фондам, предприятиям, добывающим драгметаллы, и бюджетным организациям (освобожденным от уплаты авансовых взносов).
Рассчитываются ежеквартально по факту также все малые предприятия. В инструкции Госналогслужбы сказано, что к малым относятся предприятия, указанные в п. 22 этого документа. Однако как уже неоднократно отмечал Ъ, это не совсем так. В отличие от порядка, установленного инструкцией, при отнесении предприятий к категории малых при расчете среднесписочной численности персонала учитываются внештатные работники, работающие только по договорам подряда (но не по иным гражданско-правовым договорам).
Справки, взносы и санкции
Несмотря на то, что установлен конкретный срок подачи справок (на этот квартал — 1 октября), тем, кто такие справки не подал, ничего за это не будет. В арбитражных судах выработана практика, согласно которой штрафы за непредставление либо несвоевременное представление документов, необходимых для исчисления и уплаты налога, не могут быть применены за такое нарушение, допущенное в отношении справок об авансовых платежах. Поэтому можно представить справку позднее, когда сумма прибыли за квартал станет более определенной.
Показали, указанные в поданных справках, могут быть пересмотрены до 11 декабря (по согласованию с финансовым органом). До этой же даты стоит подать справку, если она не была представлена ранее: по существующей в налоговых органах практике авансовые платежи, хотя и внесенные в бюджет, но не указанные в справке, считаются неуплаченными, и корректировке по ставке ЦБ может подвергнуться вся сумма налога на полученную за квартал прибыль.
В то же время такое решение может быть обжаловано в арбитражном суде: закон предусматривает корректировку разницы между фактически подлежащим уплате налогом и суммой внесенных (не обязательно — заявленных к уплате) авансовых платежей.
Пеня по уплаченным, но не заявленным авансовым взносам также не может быть применена — основанием для ее применения служит просрочка в уплате налога, а не в заявлении об авансировании бюджета.