В последние недели октября бухгалтеры московских предприятий "штурмовали" здание мэрии Москвы, где располагается Московский городской комитет охраны окружающей среды и природных ресурсов. Поводом стал отказ многих московских налоговых инспекций принимать отчетные документы предприятий за третий квартал без предъявления заключения Москомприроды о том, должны эти предприятия вносить платежи в городской экологический фонд за загрязнение окружающей среды или нет. Многим налогоплательщикам вообще было неизвестно, что такая плата существует.
Что такое плата за загрязнение окружающей среды
Внося плату за загрязнение природной среды, предприятие ничего не получает взамен — платеж не дает ему права загрязнять природную среду, а взимается чтобы возместить нанесенный ей ущерб.
Соответственно, эта плата является налогом (поскольку налогом признается любой безэквивалентный платеж, в обязательном порядке вносимый юридическими и физическими лицами в бюджет или внебюджетный фонд). Между тем, многие налогоплательщики просто не знали, что они обязаны платить еще и такой налог.
Дело в том, что обязанности по уплате этого налога глубоко упрятаны в действующем законодательстве. В перечне налогов, содержащемся в Законе "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" платы за загрязнение окружающей среды обнаружить не удастся.
Однако это не значит, что ее взимание незаконно. В содержащемся в этом законе перечне федеральных налогов есть указание на возможность взимания платежей за пользование природными ресурсами. К этим платежам, в соответствии с Законом "Об охране окружающей природной среды", относится и плата за загрязнение окружающей природной среды и другие виды воздействия на эту среду.
За что вносится плата
В соответствии с "Порядком определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия", утвержденным правительством России летом 1992 года, плата вносится за выброс в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников, сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов и другие виды вредного воздействия (шум, вибрация, электромагнитные и радиационные воздействия и т. п.).
Платить обязаны любые природопользователи — вплоть до иностранных предприятий и граждан. Для большинства, разумеется, наиболее интересна плата за выброс в атмосферу загрязняющих веществ от передвижных источников — в первую очередь автомобилей. Каждое предприятие, имеющее и использующее автомобили, должно за это платить.
Сколько и за что надо платить
Размер платы определяется по нормативам, устанавливаемым органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации. В Москве, например, размер платы за каждую тонну израсходованного автомобилями бензина был установлен в 23 рубля (по бензину марки АИ-93) и 25 рублей (А-76 и А-72). По утвержденным Минтопэнерго нормативам при среднегодовой температуре 1 тонне соответствует от 1250 (АИ-93) до 1300 (А-76) литров бензина. Москомприроды установил более выгодное для налогоплательщиков соотношение: считается, что 1 тонна соответствует 1369 литрам бензина любой марки.
С августа 1993 года Минприроды России индексировало размеры платы за загрязнение с коэффициентом 2. С 1 января 1994 года был установлен новый коэффициент — 10. Таким образом, за бензин АИ-93 с августа по декабрь прошлого года надо платить 46 рублей за тонну, а с января этого года — 230 рублей. Использование иных марок бензина обойдется в 50 и 250 рублей соответственно.
Льготы по налогу
Размер платежа (и без того небольшой) можно дополнительно уменьшить. Причитающаяся к уплате сумма уменьшается на затраты налогоплательщика, связанные с финансированием природоохранных мероприятий. Если речь идет об автомобилях, то такие мероприятия могут быть связаны, например, с приобретением и установкой на автомобилях компании-налогоплательщика нейтрализаторов вредных веществ, содержащихся в выхлопных газах.
Есть и еще одна льгота — для тех, кто загрязняет окружающую среду так сильно, что оплатить нанесенный природе ущерб ему просто не по силам. В декабре прошлого года Минэкономики, Минфин и Минприроды России разослали по регионам рекомендации по определению предельных размеров платы за загрязнение.
Местным властям рекомендовано установить, что плата за загрязнение сверх предельно допустимых нормативов, вносимая предприятиями с уровнем рентабельности до 25%, не может превышать 20% их чистой (остающейся после уплаты налога на прибыль) прибыли. Если рентабельность составляет от 25% до 50%, то плата не должна превышать 50% чистой прибыли, а при рентабельности свыше 50% — 70% прибыли.
Но это — только рекомендации. Многие местные органы власти (например, московские), к ним не прислушались.
Куда вносится плата и как быть с затратами
В соответствии с Законом "Об охране окружающей природной среды" 90% платы перечисляется во внебюджетные государственные экологические фонды, а 10% — в доход федерального бюджета для финансирования органов управления в области охраны окружающей среды.
Правительство Москвы, Минфин и Минприроды России заключили соглашение, в соответствии с которым московские налогоплательщики в доход федерального бюджета передают не 10%, а лишь 2%. "Освободившиеся" 8% передаются в московский бюджет. Но при этом для удобства плательщиков установлено, что эти 8% перечисляются в Московский экологический фонд — вместе с 90%, причитающимися непосредственно ему.
Плата в пределах установленных нормативов загрязнения включается в себестоимость продукции (работ, услуг) налогоплательщиков. Плата же за сверхлимитное загрязнение перечисляется из чистой прибыли предприятий.
В отношении выхлопных газов автомобилей специальных нормативов не установлено — действуют нормы ГОСТ-Р по предельному содержанию вредных веществ в выхлопах. Все загрязнение, произведенное автомобилями предприятия, рассматривается как допущенное в пределах установленных норм. Поэтому всю плату за загрязнение окружающей среды можно включать в себестоимость.
За счет чистой прибыли оплачиваются суммы санкций, применяющихся к нарушителям ГОСТ-Р. Но при этом интересно, что суммы штрафов, наложенных инспекцией Мосприроды, перечисляются предприятиями в Московский экологический фонд.
Это позволяет применить к этим санкциям льготу по налогу на прибыль. Дело в том, что, в соответствии с Законом "О налоге на прибыль предприятий и организаций", облагаемая прибыль уменьшается на сумму взносов в экологические фонды — в случае если эти взносы осуществляются из чистой прибыли. При этом законодатель не установил какой-либо разницы между взносами, вносимыми добровольно, и взносами, уплачиваемыми в принудительном порядке.
Когда платить налог
По действующему порядку (установленному еще в 1991 году), предприятия должны определять предполагаемые объемы загрязнения окружающей среды на предстоящий год и соответствующий им размер платы. Исходя из определенной суммы налогоплательщики в течение года должны ежемесячно равными долями вносить авансовые платежи. Окончательный расчет производится до 31 января следующего за отчетным года.
Поскольку суммы платы мизерны, большинству предприятий проще сразу (в начале года) заплатить всю сумму налога и забыть о нем до января следующего года.
Как сдать баланс и отчетность
Действия налоговых инспекторов, отказывающихся принимать балансы и отчеты без предъявления документов, проштампованных Мосприродой, неправомерны. Во-первых, налоговая инспекция по Москве разослала в территориальные инспекции специальное письмо, в котором прямо указала на недопустимость требования представления этих документов одновременно со сдачей иной отчетности. Налогоплательщики, документы которых не принимаются, могут сообщить об этом в московскую инспекцию — виновные понесут наказание.
Во-вторых, налогоплательщик обязан уплатить налог и представить в налоговую инспекцию определенные законодательством документы, но не уговаривать налогового инспектора их принять. Инспектор обязан это сделать даже в том случае, если в них указаны недостоверные сведения. Налоговая инспекция может при этом применить соответствующие санкции, но принять документы обязана.
На практике же, если инспектор заявляет, что отчетность не возьмет, оставлять ее у него на столе и уходить не стоит — она может и потеряться (если, конечно, инспектор не распишется в получении). В таком случае можно просто зайти в ближайшее почтовое отделение и отправить отчетность бандеролью с составлением описи содержимого — такой способ представления отчетных документов законодательством не запрещен. С помощью почтовой квитанции всегда можно доказать, что документы в инспекцию были представлены своевременно.