Важнейшим событием прошедшей недели, безусловно, стало представление в Думу во вторник новой правительственной налоговой концепции совместно с пакетом законопроектов по изменению действующего налогового законодательства. Однако о том, что именно содержится в этих документах, никто, кроме разработчиков, точно не знает. Заместитель председателя бюджетно-финансового комитета Госдумы Александр Починок высказался по этому поводу так: "Ждем. Очень хочется самим узнать, что там содержится".
Однако повсеместное ожидание крупных налоговых корректив не слишком сказалось на повседневной деятельности налоговых служб — инспекции (в частности, московская) продолжают разъяснять, как платить налоги при действующей системе налогообложения.
Выгодно ли учить своих сотрудников?
Один из новых, довольно объемных документов московской налоговой инспекции посвящен на первый взгляд весьма специфическому вопросу — за счет каких средств могут учиться или повышать свою квалификацию работники предприятий.
В связи с чем же возникло недоразумение и почему потребовалось специальное разъяснение?
Дело в том, что в соответствии с Положением о составе затрат, на себестоимость (уменьшив налогооблагаемую базу) можно отнести расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, а также суммы по оплате консультационных и информационных услуг. Что же такое консультационные и информационные услуги, в документе специально не оговаривается.
Зато, что именно следует считать затратами по подготовке и переподготовке кадров, изложено подробно — это расходы на обучение сотрудников в различных учебных заведениях (прежде всего плата за обучение). Учебное заведение должно иметь лицензию на образовательную деятельность. Если лицензии нет, затраты финансируются из чистой прибыли предприятия — на себестоимость они не относятся.
Между тем, предприятия часто направляют своих сотрудников на различные курсы и консультационные семинары, которые отнюдь не всегда организованы специализированными учебными заведениями. Фирмы, как правило, считают, что затраты на такое обучение относятся на себестоимость и уменьшают налог на прибыль, небезосновательно полагая, что в любом случае семинары являются консультациями. Некоторые налоговые инспекторы трактовали понятие "консультационных услуг" более узко и семинары к их числу не относили.
Дабы избежать разногласий, московская инспекция подробно разъяснила в новом письме, за счет каких средств оплачиваются расходы на обучение и что такое "учебные" и "консультационные" семинары. Как отмечается в новом документе, на себестоимость можно относить затраты по обучению на любых семинарах — поскольку "целью участия работника предприятия... в любом семинаре по тем или иным проблемным вопросам является получение им новых знаний, навыков, умений, полезной информации, необходимых в процессе деятельности этого работника... или организации в целом". Так что у кого учиться предприятие может выбирать само и без опаски. Все эти расходы включаются в себестоимость.
Понятно, что семинары, проводимые учебными заведениями, будут отнесены к "затратам по подготовке и переподготовке кадров". Отличительной чертой такой учебы является то, что ее проводят учреждения, имеющие лицензию на проведение образовательной деятельности. Кроме того, по окончании такого обучения должен выдаваться "документ об образовании". Если же у устроителей семинара лицензии нет, затраты по оплате услуг следует списывать как "консультационные".
Таким образом, некоторое отличие будет лишь при отнесении расходов по обучению на семинарах на себестоимость — они будут учитываться по различным статьям затрат. Но и те, и другие расходы уменьшают налогооблагаемую базу и налог на прибыль.
В то же время следует отметить, что и "учебные" семинары могут считаться консультационными. Затраты по оплате консультационных услуг включаются в себестоимость без каких бы то ни было ограничений. Затраты же на подготовку и переподготовку кадров включаются в себестоимость только в пределах нормативов, установленных Минфином.
Кто знает, может быть, предприятию потребуется в скором времени направить своего работника на учету в вуз. В этом случае обучение консультацией не назовешь. Поэтому смысла расходовать лимит затрат на подготовку кадров у предприятий нет.
Операции с ценными бумагами
Еще один документ московской налоговой инспекции касается ответственности фондовых бирж за неперечисление в бюджет налога на осуществленные на них операции с ценными бумагами.
Плательщиками этого налога являются не биржи, а участники сделок с ценными бумагами — их покупатели и продавцы (ставка налога составляет три рубля с каждой тысячи рублей суммы сделки). Фондовые же биржи лишь перечисляют налог в бюджет.
Налог от бирж может не поступить в бюджет в двух случаях: либо биржа соберет налог с плательщиков, но не перечислит его в бюджет, либо она вообще не соберет налог.
В первом случае налоговые органы имеют право в бесспорном порядке взыскать с фондовой биржи суммы собранного налога. Однако этим ответственность бирж ограничивается. Налоговый орган не вправе взыскивать ни штрафы, ни пеню за просрочку платежа — это особо подчеркивается в письме налоговой инспекции. Дело в том, что ни Законом "О налоге на операции с ценными бумагами", ни Законом "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" ответственность бирж за нарушение налогового законодательства не установлена.
Во втором случае (недобор налога самой биржей с плательщиков) налоговые органы вообще не вправе касаться ее счета. По той же самой причине — никакой ответственности бирж за это не предусмотрено.
В такой ситуации налоговым органам придется работать с книгами регистрации биржевых сделок, затем находить лиц, не уплативших налог, и применять санкции уже к ним. Уклонившиеся от уплаты налога рискуют тоже только пеней — штраф за сокрытие объекта налогообложения (цены договора купли-продажи ценных бумаг) тут неприменим. Разумеется, сумму налога с них тоже взыщут — в бесспорном порядке.
Такая ситуация, конечно, неудовлетворительна. Однако ответственность бирж за сбор налога власти вряд ли успеют внести: таких планов нет. Зато практически решено, что с 1995 года налог на операции с ценными бумагами будет заменен на госпошлину за регистрацию проспекта эмиссии ценных бумаг. Сделки на биржах налогообложению подлежать не будут.
Как облагаются "иностранные" доходы
Московская инспекция подготовила сразу два документа о том, как должны платить налоги в России иностранные юридические лица — один для тех, кто в России работает, другой для тех, кто никакой деятельности на российской территории не ведет.
Сначала о "работающих" иностранцах. В письме "О налогообложении филиалов иностранных юридических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации" отмечается, что создание филиалов иностранных юридических лиц является своего рода "формой инвестирования". А потому филиалы (соответствующим образом зарегистрированные в Московской регистрационной палате), должны предоставлять отчетность и уплачивать налог на прибыль как российские предприятия с иностранными инвестициями.
Другое письмо налоговой инспекции разъясняет, что с процентов, начисленных российскими банками по корреспондентским счетам банков из стран Содружества независимых государств, надлежит платить налог по ставке 20%. Это общепринятая ставка, по которой иностранные юридические лица уплачивают налог с доходов "из источников на территории России".
Дабы уменьшить число уклоняющихся от налогообложения (взыскать налог в российский бюджет у самого плательщика, то есть у иностранной фирмы, весьма затруднительно), российским законодательством предусмотрен специальный порядок его уплаты. В отличие от прочих налогоплательщиков, обязанных лично вносить налоговые платежи, за иностранцев "отвечают" российские предприятия, выплачивающие им доходы.
С процентами по банковским счетам установлен аналогичный порядок: российские банки выступают в качестве сборщиков налога и должны при выплате процентов банкам СНГ удерживать и перечислять 20-процентный налог в бюджет.