На вопрос, какова сегодня ставка налога на прибыль, практически каждый предприниматель, не задумываясь, ответит: 43% для банков и 38% для всех остальных. Раньше этот ответ был бы верен — по крайней мере для Москвы. А сейчас на поверку выходит, что это не совсем так. Причиной тому — несколько изменившееся в течение года (незаметно для многих) федеральное законодательство. Результат — у многих есть шанс пересмотреть свои налоговые обязательства перед бюджетами регионов. Причем в сторону понижения — для многих совокупная ставка налога на прибыль вот уже три месяца составляет лишь 35%.
Что было раньше?
С этого года ставка налога на прибыль, как известно, устанавливается раздельно по платежам в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов Российской Федерации. Между тем налог на прибыль является федеральным налогом и, в соответствии с законом "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", его ставки устанавливаются федеральными законами России.
Указом президента от 22 декабря 1993 года "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" (имеющим силу федерального закона) было предусмотрено, что в федеральный бюджет налог зачисляется по ставке 13%, а ставки для зачисления налога в бюджеты регионов устанавливаются органами власти субъектов федерации самостоятельно.
Федерация фактически делегировала свои полномочия по установлению части ставки налога своим субъектам. При этом были предусмотрены некоторые ограничения. Ставка для банков и страховых организаций не может превышать 30% (совокупная — 43%), а для остальных плательщиков — 25% (совокупная — 38%).
До принятия соответствующих решений органами власти субъектов федерации "местная" ставка для всех налогоплательщиков составляла 22%.
В Москве (как, впрочем, и в большинстве других регионов) эта ставка продержалась до 1 апреля.
Со второго квартала 1994 года ставка для всех, кроме страховщиков, была установлена на предельно допустимом уровне. Банки стали платить налог по ставке 30%, а все остальные (включая и страховщиков) — 25%.
Что есть теперь?
В основном по этим ставкам все до сих пор и платят. Между тем федерация успела изменить условия, на которых регионам было делегировано право самостоятельного установления ставок налога.
Согласно закону "О налоге на прибыль предприятий и организаций" ставки налога могут изменяться не только путем внесения изменений в этот закон, но и при утверждении федерального бюджета.
Изменение условий установления ставок налога на прибыль субъектами федерации оказалось заложено именно в закон "О федеральном бюджете на 1994 год" от 24 июня 1994 года. Этот закон (подписанный президентом 1 июля 1994 года) вступил в силу со дня его официального опубликования — 6 июля 1994 года.
Таким образом, уже более трех месяцев право установления и взимания налога на прибыль субъектами федерации ограничивается новыми условиями.
По банкам и страховым организациям ничего не меняется — их прибыль по-прежнему может облагаться по ставке 30%. Более того, власти регионов вправе принять дополнительные решения об обложении по ставке 30% любых кредитных учреждений, бирж, брокерских контор, а также любых предприятий — по прибыли от посреднических операций и сделок.
Для остальных же налогоплательщиков максимальная ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, не может превышать 22%.
Таким образом, с 6 июля прибыль подавляющего большинства предприятий может облагаться налогом по совокупной ставке не более 35%, т. е. так, как это было в первом квартале этого года.
Изменения в Москве и как их использовать
Налоговые органы практически не отреагировали на изменение законодательства. Впрочем, они и не обязаны были это делать — каждый волен платить больше, чем полагается. Другой вопрос — стоит ли это делать.
В Москве реально произошли следующие изменения. Не изменилась ставка налога для банков (30% московская и 43% совокупная), иных кредитных учреждений, страховщиков, бирж, брокеров, а также для всех предприятий — в части прибыли от посреднической деятельности (25% и 38% соответственно).
Для всех остальных с 6 июля действует московская ставка в 22% и совокупная — в 35%.
Что нужно сделать, чтобы применение новых (более низких) ставок было правомерным? Во-первых, обособить в учете прибыль, полученную до 6 июля и начиная с 6 июля. Во-вторых, обеспечить ведение отдельного учета по посредническим операциям от учета по остальным операциям. Напомним, что к посредническим операциям относятся работы, выполненные по договорам комиссии и поручения.
При соблюдении этих условий никто не вправе требовать от предприятий уплаты налога в большем размере, нежели установлено федеральным законом.
На что ссылаться?
Вполне вероятно, что инспектор территориальной налоговой инспекции будет немало удивлен, узнав об изменении ставок налога на прибыль — за всем не уследишь.
Обосновать свою позицию можно рядом последовательных ссылок на следующие законы.
--ч. 1 ст. 19 закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991 года (отнесение налога на прибыль к федеральным налогам);
--ч. 5 ст. 19 закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991 года (установление ставок федеральных налогов федеральными законами);
--ст. 8 закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27 декабря 1991 года (допустимость изменения ставок налога на прибыль при утверждении федерального бюджета);
--ч. 1 ст. 7 Федерального закона Российской Федерации "О федеральном бюджете на 1994 год" от 24 июня 1994 года (изменение предельных ставок налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов Российской Федерации в 1994 году).
Если встанет вопрос о том, что имеет высшую юридическую силу — указ от 22 декабря 1993 года или закон от 24 июня 1994 года, следует сослаться на основополагающий принцип права: lex posterior derogat lex priori ("закон последующий отменяет закон предыдущий").