"Реклама — двигатель прогресса". Эта фраза весьма избита, однако истинность ее доказывать не надо. Но рекламные услуги недешевы, а тут еще и налог на рекламу надо платить (этот налог введен в Москве, да и во многих других городах). В себестоимость затраты на рекламу тоже не всегда можно включить. В то же время, если подойти к рекламе творчески, то возможна некоторая налоговая экономия — не вся реклама облагается налогом и не все рекламные расходы необходимо оформлять как рекламные.
Какие затраты на рекламу включаются в себестоимость
Согласно утвержденным Минфином России в октябре 1992 года "Нормам и нормативам на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями...", расходы на рекламу — это "расходы предприятия по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта".
В состав таких затрат включается множество различных расходов, в том числе на разработку и издание (изготовление) каталогов, проспектов, рекламных писем, эскизов этикеток, образцов фирменных пакетов, упаковки, на приобретение и изготовление рекламных сувениров, на рекламные мероприятия через средства массовой информации (печать, радио, ТВ), на наружную рекламу, на рекламные видеоролики, изготовление стендов, рекламных щитов и указателей, а также на хранение и экспедирование рекламных материалов, оформление витрин, выставок-продаж или уценку товаров, потерявших качество при экспонировании в витринах.
Разумеется, этим перечнем состав расходов на рекламу не исчерпывается. Любые затраты предприятия, осуществленные с целью продвинуть свой товар на рынке путем воздействия на потребителя, могут быть отнесены им на себестоимость как расходы на рекламу.
Предел отнесения на себестоимость расходов на рекламу
В то же время такие расходы могут быть включены в себестоимость только в определенных размерах, а именно в пределах установленных Минфином нормативов, которые в свою очередь определены в зависимости от общего объема выручки реализованной продукции (работ или услуг). Для тех налогоплательщиков, чья деятельность не предусматривает реализации продукции, работ или услуг (например, для инвестиционных фондов), эти нормативы определяются в зависимости от иных показателей, используемых для определения финансового результата.
С 1 января 1994 года введены в действие новые нормы отнесения затрат по рекламе на себестоимость. Ввиду инфляционных процессов Минфин пересмотрел показатели объема выручки предприятий, необходимые для применения того или иного норматива. В этом году предприятия, выручка которых за год составляет до 2 млрд рублей, вправе относить расходы на рекламу на себестоимость в размере до 2% от объема выручки (см. таблицу). Ранее это могли делать только компании с объемом выручки до 10 млн рублей в год — для более крупных образований действовали менее благоприятные нормативы. Для туристических фирм установлены еще более льготные нормы — определенный ими по таблице норматив должен быть увеличен в три раза.
Немаловажно, что если принимаемый в расчетах показатель выручки от реализации продукции включает в себя НДС и спецналог, то предельный размер расходов на рекламу определяется без учета этих налогов. НДС и спецналог подлежат либо возмещению за счет сумм, полученных от покупателей, либо относятся на себестоимость по иной (нерекламной) статье расходов.
Что облагается налогом на рекламу
Однако не все действия, являющиеся по сути рекламой, облагается специальным налогом на рекламу. Дело вот в чем. Согласно инструкции Госналогинспекции по городу Москве "О порядке исчисления и уплаты налога на рекламу в городе Москве", рекламой считается "любая форма публичного представления товаров, работ, услуг через средства распространения информации".
Если к рекламе, затраты по которой включаются в себестоимость в пределах определенных Минфином нормативов, относятся любые действия по воздействию на потребителя, то налогом на рекламу облагается только реклама товаров, работ и услуг. Самого себя можно рекламировать бесконечно — без уплаты какого-либо налога.
Понятие "средства распространения информации" не ограничивается средствами массовой информации (печать, радио, ТВ). К таким средствам относятся световая реклама, рекламные щиты, имущество юридических и физических лиц (например, фирменные майки "Аудиотехника от того-то"). Практически при любой форме рекламы товаров, работ и услуг налог платить надо.
Ставка налога установлена в размере 5% от стоимости работ и услуг по изготовлению и распространению рекламы продукции, работ или услуг рекламодателя. Разумеется, затраты по уплате налога на добавленную стоимость и спецналога, включенного в стоимость рекламных услуг, налогом на рекламу не облагаются. Поэтому необходимо следить, чтобы производители рекламы обязательно выделяли НДС и спецналог в предъявленных счетах.
Весьма важно и указание на обложение налогом рекламы только собственной продукции рекламодателя. Если дилер какой-либо фирмы рекламирует товары компании-производителя, то налог платить нет никакой необходимости.
Не облагаются налогом на рекламу также сведения и объявления информационного характера. Например, объявление в печати о том, что фирма начинает новые операции на рынке, налогом на рекламу не облагается. Даже если при этом указываются виды ее деятельности — здесь фирма желает, чтобы публика узнала о начале деятельности фирмы, а не о том, какие хорошие товары она производит или какие отличные чартерные рейсы она предлагает.
Налоговое маневрирование
Как мы уже выяснили, не всякая реклама облагается налогом. Соответственно, у предприятий есть возможность получить некоторую выгоду.
В первую очередь это относится к компаниям, хорошо известным на рынке. Если потребители и так прекрасно представляют себе, чем занимается та или иная фирма, совсем не обязательно об этом им сообщать вновь и вновь. Вполне достаточно в большинстве случаев было бы просто напоминать о себе.
К примеру, можно показать по телевизору коротенькую красивую зарисовочку, которую зрителю приятно смотреть. А в конце зарисовочки назвать (можно и устно, и письменно — на экране) уже до боли знакомое потенциальному клиенту название (хотя бы даже и с адресом и телефоном). А если в наименование фирмы входит и указание на вид ее деятельности ("Туристическая фирма 'Верблюжья Колючка'"), то больше, в сущности, ничего и не нужно.
В результате затраты будут отнесены на себестоимость (как расходы на рекламу), а налог на рекламу платить не придется.
Прибегать к маскировке рекламы под "информационные сообщения" не стоит. И дело здесь в следующем. Конечно, налог на рекламу платить не придется. Но и отнести на себестоимость возникшие расходы не удастся.
Например, фирма публикует рекламу на сумму 2 млн рублей и рекламой ее и называет. В таком случае ей придется уплатить налог на рекламу в размере 100 тыс. рублей. В то же время "рекламные" расходы включаются в себестоимость. При ставке налога на прибыль 35% этот налог уменьшится на 700 тыс. рублей. Кроме того, налог на рекламу относится на финансовые результаты деятельности предприятия и также уменьшает налогооблагаемую базу. Платежи по налогу на прибыль уменьшаются еще на 35 тыс. рублей. Сальдо: рекламные и околорекламные расходы составляют 1 млн 365 тыс. (2,1 млн - 0,735 млн) рублей.
Другой случай. При той же стоимости рекламы фирма называет ее информационным сообщением. Налог не платит, но и в себестоимость затраты не включает. В результате потери составляют именно 2 млн рублей — ни больше ни меньше. Смысла такие маневры не имеют.
Совмещение информационных сообщений с рекламой оказывается выгодно лишь в единственной ситуации — когда лимит включения расходов на рекламу в себестоимость исчерпан. В этом случае отнести затраты на себестоимость все равно не удастся, а на налоге можно сэкономить. В нашем примере экономия составит 65 тыс. рублей (100 тыс. налога минус 35 тыс., относимые на финансовые результаты).
В предпочтительном положении оказываются компании, для которых, в соответствии с действующим законодательством, публикация информации является обязательной. Например, проспект очередной эмиссии или баланс с пояснениями вполне может сыграть роль рекламы (в тексте можно написать почти что угодно). Если для данного плательщика публикация проспекта или баланса является обязательной, то и затраты по ее осуществлению включаются в себестоимость. Налог, разумеется, платить не надо.
Не облагаются налогом на рекламу реклама, не преследующая коммерческую цель, например, реклама благотворительных мероприятий. Соответственно, можно провести какое-либо благотворительное мероприятие, которое (а не собственные услуги) будет широко разрекламировано. Название фирмы-устроителя запомнится, а налог на рекламу платить не придется.
В себестоимость затраты по проведению такого мероприятия не включаются, однако здесь возможно использование льготы по налогу на прибыль. Общая сумма облагаемой прибыли уменьшается на сумму взносов на благотворительные цели, т. е. реальный финансовый результат оказывается тот же, что и в случае с включением затрат в себестоимость.
Правда, не следует забывать о некоторых ограничениях при использовании этой льготы. По совокупности с иными околоблаготворительными затратами льготируется не более 3% облагаемой прибыли.
Индивидуальные предприниматели — особый случай
Предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в Москве также являются плательщиками налога на рекламу. Объект обложения этим налогом у них тот же, что и у юридических лиц.
Однако несколько иная ситуация складывается с определением облагаемого дохода. Согласно Закону "О подоходном налоге с физических лиц", сумма валового дохода частных предпринимателей, помимо расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, уменьшается и на понесенные расходы, определяемые в соответствии с Положением "О составе затрат по производству и реализации продукции...". Нормативы, по которым расходы на рекламу учитываются при определении облагаемого дохода, — те же, что и установленные для включения в себестоимость юридическими лицами. Разумеется, эти расходы должны быть документально подтверждены.
В то же время сегодня индивидуальные предприниматели освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость и спецналога. Нормативы же определяются по отношению к выручке, включающей в себя НДС и спецналог. Соответственно, реальные нормы для индивидуальных предпринимателей оказываются значительно выше, нежели для юридических лиц. Например, максимальным нормативом (2% от объема выручки) юридические лица могут воспользоваться только в части выручки, не превышающей 1 млрд 540 млн рублей. Оставшиеся 460 млн "уходят" на НДС и спецналог. Индивидуальные же предприниматели могут применять этот норматив к реальному доходу — без учета каких-либо косвенных налогов.
Предприниматели могут сэкономить и на инфляции. Налог на рекламу за год они должны уплатить не позднее 1 апреля следующего года (а не платить ежеквартально, как юридические лица). Соответственно, при определении времени проведения рекламной кампании налоговый фактор также стоит учитывать. Проведя кампанию в начале года, заплатить налог через год с лишним совсем не плохо.