Специальный порядок, призванный обеспечить "своевременное и полное внесение в бюджет налогов и иных обязательных платежей", разработанный сразу тремя основными финансовыми российскими ведомствами, стал, пожалуй, наиболее интересным и значимым налоговым документом прошедшей недели. Многие положения нового совместного документа Госналогслужбы, Минфина и Центрального банка России явно противоречат действующему законодательству. Однако особо расстраиваться по этому поводу не стоит: практически все подобные положения нового документа можно будет успешно оспорить в арбитражном суде.
Как лучше применять новый документ
Документ свидетельствует о том, что структуры исполнительной власти не слишком смущены противоречиями между указом и действующими законами. Это в полной мере относится и к Министерству юстиции, зарегистрировавшему "порядок". Минюст полностью отказался от сравнения юридической силы указа и законов и лишь сравнил новый документ с указом. Выявление же действительной юридической силы нового документа оставлено судам.
Таким образом, вполне оправданным может быть вывод о том, что в России (по крайней мере, в сфере налогообложения) одновременно имеют место две зачастую диаметрально противоположные точки зрения на действующее законодательство. Первая из них основана на действительном праве и не признает "поправок" президента. Вторая же, разделяемая структурами исполнительной власти, исходит из приоритета актов самой исполнительной власти.
Такая ситуация, как это ни парадоксально, приводит к тому, что у налогоплательщиков появляются новые возможности. Если им более выгодны условия, установленные законом, то они могут с полной уверенностью в победе обращаться в арбитражные суды — суды президенту не подчинены и вряд ли будут принимать незаконные положения его указов во внимание. Если же более приемлемыми оказываются положения указов и, в данном случае, "порядка", то во взаимоотношениях с налоговыми органами предпочтительнее апеллировать именно к ним. Налоговые органы, как уже отмечалось, безоговорочно приняли их к исполнению.
Регистрация и открытие счета
Даже положения указа президента показались авторам нового документа недостаточными. Ими предусмотрено, что предприятия, прошедшие регистрацию, встают на учет в налоговом органе по месту учреждения (регистрации), "определяемому местом нахождения постоянно действующего исполнительного органа предприятия (дирекции)". Этот критерий распространен также на филиалы и представительства.
Между тем действующим законодательством предусмотрена регистрация и постановка на учет по месту учреждения предприятия, которое никак не зависит от места нахождения его дирекции. Более того, регистрация и не может быть произведена по месту управления компанией — до регистрации она юридически не существует и, соответственно, не имеет никакой дирекции.
Таким образом, компании, управляющиеся, например, из Москвы или Санкт-Петербурга, могут продолжать спокойно регистрироваться в налоговых оазисах типа Калмыкии или Ингушетии. Для этого в учредительном договоре нужно указать, что он заключен на территории необходимой республики, и определить соответствующий юридический адрес.
При постановке на учет каждому плательщику теперь присваивается идентификационный номер, который будет необходимо указывать во всех отчетных документах, предоставляемых в налоговые органы, и выдается справка, на основании которой банки имеют право открывать ему расчетный или текущий счет.
Если открываются иные счета (ссудные, валютные, депозитные и т. д.), то в банк должна быть представлена справка из налоговой инспекции, удостоверяющая, что инспекция уведомлена о намерении предприятия открыть этот счет. После открытия счета банки в течение пяти дней должны направить в налоговый орган соответствующее извещение. Если этот (кстати, вполне законный) порядок будет нарушен, на руководителей как предприятий, так и банков может быть наложен штраф в размере 100 минимальных зарплат (в настоящее время эта сумма составляет 2 млн 50 тыс. рублей).
Повторное нарушение этого порядка, как указано в указе и новом документе, является основанием для принятия решения о ликвидации предприятия и взыскании его доходов в пользу государства. Правда, для этого налоговому органу придется подать иск в арбитражный суд, и очень сомнительно, чтобы суд этот иск удовлетворил.
Компания может иметь один расчетный (текущий) счет в каждой из применяемых ею валют (по одному на каждую валюту). Филиал или другое обособленное подразделение может иметь в банке один "субсчет". Что это такое, не совсем понятно. В принципе, предприятия могут иметь столько субсчетов к своему расчетному счету, сколько пожелают. Филиалы же, в соответствии с Законом "О предприятиях и предпринимательской деятельности", имеют право открывать и расчетный, и текущий счета. Предусмотренный указом и "порядком" запрет иметь расчетный счет недействителен.
До 1 октября 1994 года (осталось 15 дней) налогоплательщики обязаны письменно (с подтверждением банка) сообщить о своих расчетных счетах налоговой инспекции. Если есть "лишние" счета, то их необходимо закрыть до 1 ноября, после чего в течение пяти дней проинформировать об этом налоговую инспекцию.
"Порядок" подчеркивает, что налоговые органы обязаны обеспечить конфиденциальность сведений о счетах плательщиков. Однако на практике этого может и не получиться — доказать раскрытие этих данных налоговым инспектором очень сложно. Поэтому многие налогоплательщики просто боятся сообщать налоговым органам о своих средствах (как и о доходах).
Информацию о своих счетах (в том числе зарубежных) теперь нужно будет представлять в налоговые органы ежеквартально до 20 числа следующего за отчетным кварталом месяца (на третий квартал 1994 года это требование не распространяется).
Санкции в иностранной валюте
Указом президента установлено, что взыскание сумм сокрытого или заниженного дохода в иностранной валюте производится именно в инвалюте. При этом "порядком" даже установлено, что в платежном поручении налоговый орган должен сделать запись "concealed income" (сокрытый доход — именно по-английски!).
Уплаты платежа в валюте можно избежать — для этого необходимо, чтобы на счету не было валюты. В таком случае сумма сокрытого (заниженного) дохода будет взыскана в рублях. Курс будет определяться на дату выявления сокрытия или занижения, что противоречит Закону "О налоге на прибыль предприятий и организаций", согласно которому доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ на день поступления средств на валютный счет или в кассу.
Интересно также, что, согласно "порядку", датой выявления сокрытого или заниженного дохода считается дата утверждения акта проверки. Из этого следует (Госналогслужба этого явно не учла), что если доход будет отражен в отчетности (путем исправления "ошибки") до утверждения акта (хотя бы и после начала проверки), то он не будет считаться сокрытым или заниженным.
Несколько иная ситуация с обращением взыскания на валютные средства при отсутствии рублевых. Такое взыскание может иметь место в случае отсутствия рублей у плательщика в течение 10 календарных дней с момента образования недоимки. Валюта в таком случае списывается в бесспорном порядке — по курсу ЦБ на дату выставления инкассового поручения. Это представляется действительно законным.
Депозиты
Если окажется, что у плательщика нет средств ни на рублевом, ни на валютном счетах, но зато есть на депозитном, то, согласно указу президента, налоговые органы должны предъявить требование о переводе этих средств на расчетный счет в течение 10 дней. Если требование не выполняется, то средства списываются с депозитного счета принудительно.
В "порядке" это положение несколько смягчено (видимо, благодаря усилиям Центрального банка). В требовании должно быть указано на необходимость перевода этих средств на расчетный или валютный счет после окончания действия депозитного договора. Запрещается также пролонгация договора. Если, тем не менее, средства на расчетный счет не поступят, то налоговые инспекции должны предъявлять в арбитражные суды иски о расторжении депозитного договора и о перечислении средств на расчетный или валютный счет (откуда их можно списать в бесспорном порядке).
"Аналогичные" плательщики
Одно из самых оригинальных положений указа президента #1006 заключалось в том, что, в случае отсутствия или запущенности ведения учета объектов налогообложения у налогоплательщика, налоговые органы вправе определять суммы налогов расчетным путем на основании данных об иных "аналогичных" плательщиках.
В соответствии с порядком, выбор "аналогичных" плательщиков осуществляется на основании критериев отраслевой принадлежности, конкретного вида деятельности, размера выручки, численности персонала и так далее. Если же на территории, контролируемой налоговой инспекцией, нет других предприятий, производящих такую же продукцию, как и проверяемое, то определение облагаемого дохода осуществляется по предприятиям соответствующей подгруппы, группы, вида, подотрасли и отрасли (по ОКОНХ).
Коррекция проводится исходя из соотношения объемов выручки проверяемого и "аналогичного" предприятия и размера облагаемого дохода (прибыли) "аналога". Если выручка проверяемого предприятия неизвестна, то облагаемый доход сравнивается с численностью персонала. Если "аналогичных" предприятий несколько, берутся усредненные показатели. Если же таких предприятий нет вообще, используются данные по предприятиям соседних регионов.
Следует заметить, что для того, чтобы эти положения действовали, они должны быть закреплены в законе. Пока же любой налогоплательщик, объекты налогообложения которого определены расчетным путем, может быть вполне уверен, что списание с него средств на основании расчетов будет признано арбитражем незаконным.
Операции физических лиц и банки
Если гражданин осуществляет в банке разовую операцию на сумму более $10 тыс. (все равно, в рублях или в валюте), то банк должен проинформировать об этом налоговую инспекцию по месту своего нахождения.
Разумеется, этого можно легко избежать, разделив одну крупную операцию на несколько мелких. В таком случае налоговый орган о ней от банка не узнает. Однако это ни в коем случае не означает, что налогоплательщик будет освобожден от обязанности сообщить в инспекцию о полученном от этих операций доходе. В то же время, если дохода эти операции не принесут, то опасность распространения сведений об имеющихся у гражданина средствах снизится.
Работа с наличностью
С лета прошлого года в России установлен лимит расчетов наличными средствами между юридическими лицами. Он составляет всего 500 тыс. рублей. В то же время до появления указа #1006 многие не соблюдали этот порядок, поскольку санкций за его нарушение установлено не было. Теперь они появились, что подтверждено и новым "порядком": за осуществление наличных расчетов сверх предельной величины суммы на предприятия, учреждения и организации, а также на индивидуальных предпринимателей может быть наложен штраф в двукратном размере суммы произведенного платежа (без вычета 500 тыс.)
Следует учитывать, что практикующаяся многими предприятиями схема, при которой платеж "делится" на несколько мелких частей (до 500 тыс. рублей), новым "порядком" перекрыта. Им предусмотрено, что платежи, произведенные одним юридическим лицом в адрес другого юридического лица в один день по нескольким денежным документам по одному контракту, рассматриваются как единый платеж. Оспорить это установление возможно, пожалуй, только в том случае, если разделение общей суммы платежа произошло из-за объективных причин (например, нехватка денег в кассе с утра, когда был произведен первый платеж, и дополнительное поступление в нее средств вечером, когда необходимая сумма была уплачена полностью).
Неприходование в кассу денежных средств карается штрафом в трехкратном размере неоприходованной суммы, а несоблюдение правил хранения наличности и накопление в кассе сумм сверх лимита — в трехкратном размере сверхлимитной суммы. При этом сверхлимитная сумма определяется в среднем: исходя из суммы и количества дней превышения лимита остатка денег в кассе.
За те же нарушения на руководителей предприятий налагаются штрафы в размере 50 минимальных зарплат на момент совершения нарушения (сейчас — 1 млн 25 тыс. рублей).