Если налогоплательщик принял окончательное решение защищать свои законные права и интересы в арбитражном суде, перед ним встает вопрос: какой вид иска избрать? А если в иске отказали, то как продолжить спор? Возможности оспаривания весьма велики — и кто знает, может быть, в конце концов точка зрения налогоплательщика восторжествует.
Иски о признании актов налоговых органов недействительными
Наиболее удобным видом иска для налогоплательщика является иск о признании того или иного акта налогового органа недействительным. Во-первых, в случае подачи такого иска не требуется соблюдения претензионного порядка. Во-вторых, госпошлина по такому иску составляет символическую сумму — 1 тыс. руб.
Однако не все акты налоговых органов могут быть оспорены: иски можно предъявлять только по выраженным в объективной форме решениям, адресованным конкретным налогоплательщикам и создающим для них непосредственные правовые последствия.
Таким образом, нельзя оспорить противоречащий законодательству нормативный акт: необходимо, чтобы на его основании было принято решение в отношении конкретного налогоплательщика. При разбирательстве, если незаконный характер акта будет установлен, арбитражный суд просто проигнорирует его существование.
Точно так же не принимаются иски о признании недействительными актов проверок налогоплательщиков налоговыми органами. Сам по себе такой акт не создает правовых последствий для налогоплательщика: в нем лишь отражаются результаты проверки.
Оспорить можно выдаваемые инспекциями предписания, распоряжения о перечислении средств в доход бюджета, решения о приостановлении операций по счетам. Акт проверки превращается в правоустанавливающий документ (это закреплено арбитражной практикой), если непосредственно на нем ставится виза должностного лица инспекции (с подписью и печатью), предписывающая перечислить в бюджет дополнительные платежи.
Гораздо хуже обстоит дело, если налоговая инспекция полностью пренебрегает обязательными для нее процессуальными нормами и просто представляет в банк инкассовое поручение на бесспорное списание средств. Арбитражная практика не рассматривает такие поручения как акты государственных органов, считая их лишь банковскими документами.
Таким образом, хотя соответствующий иск и можно назвать "о признании недействительным инкассового поручения...", к нему применяются требования, предусмотренные для исков о возврате из бюджета незаконно списанных денежных средств.
Иски о возврате незаконно списанных денежных средств
Даже если предписание налогового органа о перечислении в бюджет доначисленных налоговых платежей признано недействительным, это еще не означает, что списанные к этому моменту суммы будут возвращены налогоплательщику — ни один документ не предусматривает подобной обязанности налоговых органов (хотя такой невозврат может свидетельствовать только о непорядочности — в данном случае государства).
В таком случае можно подать в инспекцию заявление о зачете незаконно списанных сумм в счет предстоящих налоговых платежей и на время забыть о налогах. Но можно и подать иск о возврате. Уплата госпошлины (10%) в данном случае означает лишь временное расставание с соответствующей суммой: победа в новом процессе гарантирована.
Разумеется, такой иск можно подать и независимо от иска о признании акта недействительным, который в таком случае просто теряет смысл. Однако риск финансовых потерь, конечно, увеличивается.
Поскольку дела о денежных средствах не относятся к спорам в сфере управления, в случае с такими исками требуется соблюдение предварительного претензионного порядка. Прежде чем подавать иск, необходимо направить в налоговую инспекцию (непосредственно принявшую решение о списании средств со счета предприятия) претензию с требованием о возврате средств, указанием суммы таких средств, обстоятельств, на которых основывается требование, и доказательств, подтверждающих их, со ссылкой на законодательство, а также перечня прилагаемых документов. Прилагаются те подтверждающие требования документы (подлинники или заверенные копии), которые отсутствуют у инспекции.
Претензия отправляется заказным или ценным письмом, по телеграфу, телетайпу, с использованием иных средств связи, обеспечивающих фиксирование ее отправления, либо вручается под расписку. Только после получения ответа, либо по истечении 30 дней со дня получения инспекцией претензии можно подавать иск о возврате средств.
На практике удобнее одновременно направить инспекции претензию с требованием возврата средств и подать иск о признании недействительным ее предписания о перечислении средств в бюджет. Разница в сроках может составить лишь несколько дней — предписание выдается обычно чуть раньше, чем принудительно списываются деньги со счета.
Поскольку срок разрешения арбитражным судом споров в сфере управления составляет также один месяц, претензионный срок истечет к тому времени, когда по иску о признании акта недействительным будет принято решение.
Соответственно, станет ясно, имеет ли смысл подавать новый иск — риск потери 10-процентной пошлины сводится тем самым на нет. Решение по таким искам принимается в течение двух месяцев со дня подачи иска.
Иски о взыскании убытков
В судебном, также как и в административном порядке, можно требовать и взыскания понесенных в результате незаконных действий налоговых органов убытков, включая упущенную выгоду.
Прямые убытки доказать довольно просто: достаточно представить доказательства, например, того, что отсутствие в распоряжении предприятия незаконно списанной суммы (либо незаконное приостановление по решению налоговой инспекции операций по расчетному счету) привело к невозможности выполнения обязательств налогоплательщика перед его контрагентами по заключенным ранее договорам, в результате чего в отношении истца были применены санкции, установленные договором или законом.
Сложнее с убытками косвенными. Здесь необходимо представить, например, протокол о намерениях или переписку с партнером, либо показания заслуживающих доверия (незаинтересованных) свидетелей, из которых однозначно следует явное намерение налогоплательщика заключить сделку, которая при любых условиях принесла бы выгоду. При этом необходимо представить обоснованный расчет упущенной выгоды. Возмещению может подлежать только выгода, которая была бы получена при наименее благоприятных обстоятельствах. Доказывания требует и причинно-следственная связь между действиями налогового органа и срывом сделки.
Требование о взыскании убытков может быть как объединено в один иск с требованием о возврате незаконно списанных средств, так и выделено в отдельное исковое заявление. При этом требуется как соблюдение претензионного порядка (в претензии в этом случае должен также содержаться обоснованный расчет понесенных убытков), так и уплата 10-процентной госпошлины.
Кассационное обжалование арбитражных решений
Если арбитражный суд первой инстанции вынес решение, с которым налогоплательщик не согласен, он может обжаловать его в кассационном порядке.
Кассационная жалоба подается в тот же арбитражный суд, который вынес обжалуемое решение и рассматривается его коллегией по проверке в кассационном порядке законности и обоснованности решений, не вступивших в законную силу. Если в данном арбитражном суде такой коллегии нет, то жалоба адресуется Высшему арбитражному суду (ВАС), но тем не менее подается через вынесший решение суд (в течение пяти дней она вместе с делом будет передана в ВАС).
Жалоба подается не позднее одного месяца после вынесения обжалуемого решения. На практике этот срок продлевается, если он пропущен в результате задержки в выдаче мотивировочной части решения суда первой инстанции.
В жалобе указываются: наименование принявшего решение арбитражного суда, номер дела, дата принятия решения, наименование сторон, предмет спора, требование заявителя, основания, по которым в жалобе поставлен вопрос — со ссылкой на законодательство, и материалы дела. К жалобе также прилагаются документы, подтверждающие направление ее копии налоговой инспекции и уплату госпошлины (50% от основной суммы пошлины). Подписываются жалобы так же, как и иски.
Решение по жалобе выносится в течение одного месяца со дня поступления жалобы в выносящий решение арбитражный суд. Это решение (постановление) вступает в силу с момента его принятия, является окончательным и обжалованию не подлежит.
Таким образом, чтобы, например, в Москве добраться до Высшего арбитражного суда, спорить необходимо исключительно и непосредственно с Госналогслужбой России.
Проверка в порядке надзора законности и обоснованности арбитражных решений
Однако возможности судебной защиты на этом не заканчиваются — пересмотр вынесенных решений может быть инициирован должностными лицами Высшего арбитражного суда России. Налогоплательщик вправе обратиться в ВАС с заявлением о принесении протеста на решение арбитражного суда, вступившего в законную силу. Такие протесты вправе приносить председатель ВАС и его заместитель.
Заявление о принесении протеста подается в принявший решение арбитражный суд, откуда пересылается в аппарат руководителей ВАС. Принесение протеста всецело зависит от их воли. Решение принимается в течение одного месяца со дня подачи заявления. При этом следует иметь в виду, что крайний срок принесения протеста — один год со дня вступления опротестовываемого решения в силу.
Подача заявления оплачивается госпошлиной в размере 50% от суммы госпошлины по основному иску. Если ранее решение обжаловалось в кассационном порядке, то платить не нужно.
Если заместитель председателя ВАС принимает решение о принесении протеста, то дело поступает в коллегию ВАС по проверке в порядке надзора законности и обоснованности решений арбитражных судов, вступивших в законную силу, где рассматривается в течение месяца.
Председатель ВАС может принести протест и на решения этой коллегии ВАС. Ему можно обжаловать и отказ его заместителя от принесения протеста. Протесты председателя ВАС рассматриваются пленумом Высшего арбитражного суда.
Решения этого органа обжаловать и опротестовывать уже негде: единственная возможность — возбуждение в Конституционном суде дела о проверке конституционности нормативного акта, на основании которого было принято решение налогового органа. Если КС сочтет его противоречащим конституции, то дело может быть пересмотрено в арбитражном суде по вновь открывшимся обстоятельствам. Однако пока это более теория, нежели практика — налогоплательщики не имеют возможности искать в Конституционном суде.
Подавая в ВАС заявление о принесении протеста, следует учитывать еще один немаловажный момент: коллегия и пленум ВАС рассматривают дело не только в опротестовываемой части, а целиком. Таким образом, дело может быть пересмотрено и в худшую для налогоплательщика сторону. Поэтому в каждом конкретном случае лучше всего трезво оценивать свои шансы.