Коротко

Новости

Подробно

Газета "Коммерсантъ" от

 Практика


Спорить с налоговой инспекцией можно по-разному

       То, что действия налоговых органов не всегда соответствуют законодательству (в инспекциях работают люди, а им, как известно, свойственно ошибаться), не секрет для налогоплательщиков. Однако для многих из остается загадкой, каким образом правильно оспорить незаконные действия и решения. Поэтому сегодня мы расскажем о способах правовой защиты интересов налогоплательщиков.
       
Правовая защита физических и юридических лиц
       Вопрос об обращении физических лиц в вышестоящие налоговые органы или судебные инстанции, как правило, не возникает. Если налоговая инспекция считает, что гражданин (предприниматель или нет — не имеет значения) должен бюджету какие-либо суммы налоговых платежей, то именно она должна подавать иск в суд — списать деньги с его банковского счета в бесспорном порядке она не вправе. Самому налогоплательщику приходится оспаривать требования налоговых органов только в том случае, когда с уплатой налога связано наступление особых правовых последствий.
       Например, без уплаты налога владельцами транспортных средств не производятся ни регистрация, ни техосмотр автомобиля. Если автовладелец считает, что имеет право на льготу, освобождающую его от обязанности уплаты налога, а налоговая инспекция такого права за ним не признает, то активной стороной в споре приходится выступать именно налогоплательщику.
       Точно также решается вопрос с полными товариществами, созданными физическими лицами, которые, согласно российскому законодательству, не имеют статуса юридического лица.
       Иное положение с юридическими лицами. Налоговые органы вправе в безакцептном порядке списывать с их счетов денежные средства, а если счета оказываются пусты, то также бесспорно обращать взыскание на их имущество. Возможно и применение мер принуждения: налоговая инспекция вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков.
       Соответственно, в отличие от физических, юридические лица всегда вынуждены оспаривать уже предпринятые налоговыми органами в их отношении действия. Просто отмахнуться от требований налоговой инспекции и ожидать иска в их случае невозможно.
       И физические, и юридические лица могут прибегнуть к одному из двух способов правовой защиты своих прав и интересов: к защите в административном или в судебном порядке. Возможна также и комбинация этих способов.
       
Правовая защита в административном порядке
       Жалоба на решение налогового органа подается в ту государственную налоговую инспекцию, которой непосредственно подчинена инспекция, вынесшая обжалуемое решение. Например, если налогоплательщик не согласен с решением территориальной налоговой инспекции в Москве, то жалоба подается в Госналогинспекцию по г. Москве. В течение одного месяца со дня поступления жалобы налогоплательщика по ней должно быть вынесено решение.
       Если налогоплательщик не согласен и с этим решением, то в течение одного месяца с его вынесения он может подать новую жалобу — уже непосредственно в центральный аппарат Государственной налоговой службы России. Вместе с тем следует иметь в виду, что подача жалобы не приостанавливает исполнения обжалуемого решения, принятого нижестоящим налоговым органом.
       Требовать в административном порядке можно не только отмены незаконного (по мнению налогоплательщика) решения территориальной налоговой инспекции, но и возмещения причиненных плательщику убытков, в том числе упущенной выгоды. Однако факт понесения убытков зачастую достаточно сложно доказать (особенно в части упущения выгоды) — налоговые органы наверняка не согласятся на их возмещение.
       После вынесения решения Государственной налоговой службой России возможности административного обжалования исчерпаны: дальнейшая защита прав возможна только в судебном порядке.
       
В какой суд предъявляются иски?
       Споры по налоговым делам разрешаются как системой судов общей юрисдикции, так и системой арбитражных судов.
       Споры физических лиц с налоговыми инспекциями рассматриваются судами общей юрисдикции: арбитражные суды в принятии таких исков отказывают. Исключение составляют физические лица, зарегистрированные как предприниматели (самостоятельно или в составе полного товарищества) — их иски рассматриваются арбитражными судами.
       Арбитражным судам также подведомственны все налоговые споры юридических лиц. Однако и в данном случае есть свои исключения: иностранные компании и предприятия с участием иностранного капитала должны подавать иски в суды общей юрисдикции.
       Основные правила, установленные для рассмотрения споров арбитражными судами, в основном соответствуют правилам, действующим в системе судов общей юрисдикции. Поэтому далее подробно будут рассматриваться правила арбитражных судов России.
       В зависимости от того, решение какого налогового органа оспаривается, определяется и арбитражный суд, в который подается иск. Иски по актам территориальных и городских (областных) налоговых инспекций подаются в арбитражные суды по месту их нахождения. Споры непосредственно с Госналогслужбой рассматриваются Высшим арбитражным судом (ВАС) России.
       
Как совместить административное обжалование с судебным?
       Налогоплательщик может с большой пользой для себя совместить административный и судебный порядок защиты своих интересов. Например, если известно, что местный арбитражный суд занимает не самую благоприятную для налогоплательщика позицию, а ВАС подобных дел еще не рассматривал, желательным для налогоплательщика становится рассмотрение его иска именно в высшем арбитражном органе. Этого можно добиться подав жалобу непосредственно в Госналогслужбу — после обжалования решения территориальной налоговой инспекции в налоговом органе среднего звена.
       Противоречивая ситуация складывается в случае, если налоговый орган, которому направлена жалоба, вообще никак на нее не реагирует. Бездействие в правовой доктрине признается видом действия и, соответственно, его также можно обжаловать. Однако на практике арбитражные суды не принимают такие иски к рассмотрению — действующее законодательство не дает ответа на вопрос, должно ли молчание налогового органа расцениваться как отказ от удовлетворения жалобы или согласие с налогоплательщиком.
       В такой ситуации от налогового органа можно требовать вынесения решения по жалобе — по закону он обязан такое решение вынести. Однако все это займет довольно много времени.
       Надо отметить, что в последнее время весьма тщательно разбираться с жалобами налогоплательщиков стал центральный аппарат Госналогслужбы России. При этом достаточно большое количество жалоб удовлетворяется: в Госналогслужбе накоплено значительное количество материалов по результатам арбитражных процессов, и во многих случаях сотрудники Госналогслужбы могут заранее предугадать, каким будет окончательный вердикт. А доводить до арбитражного суда по сути бесспорное дело не в их интересах: это не только вызывает раздражение судей, но и отрывает от основной работы сотрудников службы. Да и сложившийся имидж Госналогслужбе пора поправлять. Поэтому налогоплательщикам не стоит пренебрегать административным порядком защиты своих прав.
       Указание в Законе "О государственной налоговой службе РСФСР" на административный порядок обжалования решений налоговых органов первоначально расценивалось некоторыми должностными лицами как допускающее судебный порядок только при отказе Госналогслужбы удовлетворить жалобу. Однако арбитражная практика, основываясь на комплексе законов ("О собственности в РСФСР", "О предприятиях и предпринимательской деятельности", Арбитражном процессуальном кодексе) однозначно установила, что налогоплательщик в любом случае вправе самостоятельно избирать способ защиты своих прав.
       
Когда подавать иск и как его оформить?
       При судебном способе правовой защиты срок исковой давности составляет три года с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав.
       В исковом заявлении необходимо указать наименования и почтовые адреса истца и ответчика, цену иска (если он подлежит оценке), исковое требование, обстоятельства, на которых основывается требование, и подтверждающие их документы, обоснованный расчет взыскиваемой или оспариваемой суммы (в соответствующих случаях), ссылку на законодательство, обосновывающее требования истца, сведения о принятии мер по урегулированию спора в претензионном порядке (если его соблюдение обязательно), перечень прилагаемых документов.
       Помимо документов, подтверждающих указанные в заявлении сведения, к нему прилагаются документы, подтверждающие направление ответчику копий искового заявления и приложенных к нему документов (если их нет у налогового органа) и уплату госпошлины.
       Подписывается иск руководителем предприятия или его заместителем (но не лицами, исполняющими их обязанности) с обязательным указанием должности. Исковые заявления физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, ими же и подписываются.
       Решение арбитражного суда вступает в силу после истечения срока подачи кассационной жалобы — одного месяца со дня его вынесения (если жалоба не была подана).
       
       

Комментарии
Профиль пользователя