Отсутствие денег на расчетном счете налогоплательщика, задолжавшего бюджету, до сих пор ставило налоговые органы в тупик: они знали, что могут обратить взыскание на имущество недоимщика, но не знали как это сделать. Теперь ситуация резко изменится: вчера в официальную рассылку поступило Положение "О порядке обращения взыскания недоимок по налогам и другим обязательным платежам, уплачиваемым юридическими лицами в бюджет и государственные внебюджетные фонды, на их имущество в случае отсутствия денежных средств на счетах в банках". С выходом этого документа можно ожидать довольно резких действий от налоговых органов в отношении неплательщиков, очищающих свои банковские счета в расчете на беспомощность налоговых инспекций.
На основании чего налоговые органы могут изымать имущество
Утвержденный Госналогслужбой, Минфином и Департаментом налоговой полиции России документ должен был бы появиться еще два года назад: проблема отсутствия средств на счетах налогоплательщиков далеко не нова. Поначалу налоговые инспекции предпринимали безуспешные попытки обращать взыскание на имущество налогоплательщиков через арбитражные суды.
В Обзоре практики разрешения налоговых споров, подготовленном Высшим арбитражным судом еще в 1992 году, в частности, отмечалось, что "арбитражные суды не должны принимать к рассмотрению иски налоговых инспекций об обращении взыскания на имущество налогоплательщиков...". Из Закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" следует, что обращение взыскания на имущество юридических лиц должно производиться во внесудебном порядке. Разумеется, обращение взыскания на имущество налогоплательщиков — физических лиц возможно только через суд общей юрисдикции.
Какое имущество и каким образом может быть изъято
Таким образом, налоговые органы могут в бесспорном порядке изымать у налогоплательщиков имущество с его последующей реализацией и погашением задолженности из вырученных сумм. Хотя положения Гражданского процессуального кодекса и не допускают обращения взыскания на основные средства предприятий, преимущественное по сравнению с ними значение имеет ст. 8 Закона "О собственности в РСФСР", согласно которой взыскание может быть обращено на любое имущество, принадлежащее юридическому лицу на правах собственности или полного хозяйственного ведения. Однако и в этом случае возможно исключение — если в договоре о передаче имущества в полное хозяйственное ведение предусмотрен запрет на его отчуждение, обратить взыскание на такое имущество нельзя.
После того как налоговый орган удостоверится в отсутствии денежных средств на счетах, он может независимо от согласия налогоплательщика изъять его денежную наличность (как в рублях, так и в валюте) — непосредственно из кассы или суммы, отраженные в бухгалтерских документах, независимо от места хранения. В остальных случаях наличность можно изъять только с согласия налогоплательщика и при отсутствии заявлений о ее принадлежности третьим лицам.
Если резервы наличности исчерпаны, налогоплательщик может сам указать те объекты, на которые возможно обратить взыскание. Правда, налоговый орган вправе отказаться от предложенного, например, если на него отсутствует спрос. В этом случае взыскание в первую очередь коснется имущества, непосредственно не участвующего в производственном цикле.
По мнению экспертов Ъ, к такому имуществу должны быть отнесены также и права налогоплательщика по депозитным договорам. На долги третьих лиц, однако, взыскание обращается в соответствии с утвержденным в марте "Порядком бесспорного взыскания недоимки по платежам в бюджет в виде обращения взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов".
Во вторую очередь взыскание, согласно Положению, обращается на готовую продукцию, в третью — на сырье, материалы и основные средства. Последним взыскивается имущество, сданное в аренду, — в случае если соответствующие договоры будут добровольно расторгнуты сторонами или признаны недействительными в судебном порядке.
Отобранное имущество (в объеме, необходимом для погашения недоимки) арестовывается налоговой полицией в административном порядке. Его хранение будет обеспечивать либо полиция, либо сам налогоплательщик (утратив при этом права на пользование и распоряжение своим имуществом).
В течение какого срока свое имущество еще можно вернуть
Имущество может быть реализовано, только если недоимщиком пропущены все сроки для обжалования действий налоговых органов (как в административном, так и в судебном порядке) или если арбитраж отказал в удовлетворении требований налогоплательщика. Таким образом, чтобы получить достаточно времени для сбора необходимых средств и выкупа своего имущества (погашения недоимки), налогоплательщик может использовать различные процессуальные уловки. Можно не только подать иск в самом конце срока исковой давности (1 год), но и обжаловать решение в кассационной инстанции. Только после ее решения об отказе в удовлетворении иска имущество будет продано. Не следует, однако, забывать, что все это время будет начисляться пеня (0,7% от суммы недоимки ежедневно).
ЕВГЕНИЙ Ъ-ТИМОФЕЕВ
НАТАЛЬЯ Ъ-ВАРНАВСКАЯ