Налоговый режим кредитов, предоставляемых российским предприятиям иностранными компаниями, зачастую оказывается непонятным для налогоплательщиков. Между тем существенных отличий от режима обложения "внутренних" займов практически нет. В этом заключается основной смысл разъяснений Госналогслужбы России, изложенных в поступившем вчера в официальную рассылку письме "О некоторых вопросах налогообложения иностранных инвестиций".
Российское законодательство, устанавливая возможность получения льготы по налогу на прибыль при осуществлении капитальных вложений, никак не связывает ее с национальностью кредитора. Таким образом, уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму уплаченных процентов по кредитам, используемым предприятиями на финансирование капитальных вложений, возможно независимо от того, кем именно были предоставлены эти займы — российским или зарубежным банком. Не следует только забывать, что эти проценты не включаются в себестоимость и что льгота (по совокупности с рядом других) не должна уменьшать сумму налога более чем на 50%.
Госналогслужба также указала, что суммы кредитов в иностранной валюте, полученные налогоплательщиками от иностранных банков и кредитных учреждений, не облагаются налогом на добавленную стоимость и спецналогом. Оговорка об особом статусе кредиторов, по-видимому, должна свидетельствовать о том, что суммы кредитов, полученные от иных займодавцев, НДС и спецналогом облагаются.
Весьма любопытно, что в обоснование освобождения от налогов кредитных операций инобанков положена ссылка на ст. 5 закона "О налоге на добавленную стоимость", устанавливающую перечень освобождений от НДС. Тем самым Госналогслужба подтвердила очевидный факт, что указ президента от 22 декабря 1993 года "О некоторых изменениях в налогообложении..." никоим образом не затронул перечень освобождений от НДС (в отличие от определения облагаемого оборота). Между тем в упомянутой статье закона указано, что от налога освобождаются все операции по "выдаче и передаче ссуд" — вне зависимости от статуса кредитора. Таким образом, необоснованность требований об уплате налогов с сумм кредитов "обычных" предприятий оказалась косвенно подтвержденной самой Госналогслужбой.
Иная ситуация с процентами, получаемыми кредиторами по кредитным договорам. Налоговый режим таких процентов может разниться в зависимости от того, ведет ли кредитор деятельность в России или нет. Так, в случае, если кредиты предоставляются непосредственно из-за границы, заемщик должен будет удержать и перечислить в российский бюджет лишь 15% с суммы начисленных процентов (налог на доход). Если же заем предоставлен находящимся в России обособленным подразделением иностранного кредитора, то придется уплатить еще и НДС со спецналогом (если у него нет лицензии ЦБ на право осуществления банковских операций). Эксперты Ъ также обращают внимание на тот факт, что в соответствии с указом президента "О совершенствовании работы с иностранными инвестициями" до 1 января 1997 года иностранные компании имеют право НДС с процентов (а спецналог — вообще) не платить.
НАТАЛЬЯ Ъ-ВАРНАВСКАЯ, ЕВГЕНИЙ Ъ-ТИМОФЕЕВ