Вчера в официальную рассылку поступили два письма Госналогслужбы и Министерства финансов России: "О расчетах коммерческих банков за сданную денежную наличность с предприятиями, организациями и учреждениями" и "О порядке исчисления коммерческими банками предельных размеров представительских расходов, расходов на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров" (совместно с Центральным банком). Новые документы раскрывают ряд вопросов, связанных с определением себестоимости банковских услуг.
В целях привлечения клиентов и увеличения объемов наличности многие российские банки сегодня выплачивают своим клиентам вознаграждение в процентах от сдаваемой ими наличности. При этом достаточно велик соблазн отнести возникающие расходы на себестоимость. Однако, как отмечено в первом из новых документов, указом президента от 14 июня 1992 года #622 "О дополнительных мерах по ограничению налично-денежного обращения" установлено, что предприятия (а равно организации и учреждения) обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков и сдавать им всю наличность сверх установленных лимитов остатка наличных в кассе. Таким образом, поскольку предприятия так или иначе должны сдавать наличность, выплачивать им вознаграждения для нормального ведения банковских операций вовсе не обязательно. Следовательно, если банки все же желают такие выплаты произвести, то делать это надо за счет собственных средств.
Что же касается процентов, уплачиваемых банками за пользование средствами на счетах клиентов, то они, как указано в письме, в соответствии с п. "в" ст. 3 закона "О налогообложении доходов банков" подлежат включению в сумму расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы, в пределах ставки ЦБ, увеличенной на три пункта. Эксперты Ъ в связи с этим отмечают, что эта норма может применяться только при исчислении налога на доход за прошлый год. С 1 января 1994 года включать эти проценты в себестоимость при исчислении налога на прибыль (плательщиками которого теперь являются банки) нельзя: согласно положению "О составе затрат..." на себестоимость можно относить только проценты по банковским кредитам (но не за пользование средствами предприятий). Однако уже сегодня можно с уверенностью утверждать, что такая возможность будет учтена в документе об особенностях определения валовой прибыли банков и их расходов, включаемых в себестоимость, принятие которого правительством ожидается уже в скором будущем.
Что касается расходов на рекламу и представительских расходов, то, как и прежде, необходимо пользоваться "Нормами и нормативами на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующими размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) и порядком их применения" (утверждены Минфином 6 октября 1992 года за #94). Однако если раньше они применялись только для определения этих понятий (ограничений при уменьшении базы налога на доходы не существовало), то теперь на банки в полной мере распространяются и установленные Минфином нормы (расходы сверх норм осуществляются за счет "чистой" прибыли).
При расчете пределов расходов банки вместо показателя "Объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) в год (включая НДС)" используют показатель "Доходы банка" (счет 96), увеличенный на НДС (по отдельному лицевому счету "Налог на добавленную стоимость, полученный за реализованные услуги" балансового счета 904 "Прочие дебиторы и кредиторы") формы #2 "Отчет о прибылях и убытках коммерческого банка" по символу 999. При этом вычитаются доходы, отраженные по символам: 111 — "Дивиденды по паям и акциям", 113 — "Возмещение клиентами штрафных и других расходов", 118 — "Прочие доходы" и 119 — "Штрафы, пени, неустойки полученные". Разумеется, расчет производится нарастающим итогом.
Затраты банков на подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль в пределах 2% в год от расходов на оплату труда работников банка (отражаемых на балансовом счете 971 "Расходы на содержание аппарата управления").
ЕВГЕНИЙ Ъ-ТИМОФЕЕВ