Начавшийся год существенно меняет правила игры субъектов хозяйственной деятельности — в соответствии с подписанным президентом 22 декабря 1993 года указом #2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" (Ъ писал о нем 25 декабря) с 1994 года перекрыты многие, ранее широко использовавшиеся каналы уклонения от уплаты налогов. Кроме того, в соответствии с этим документом, с 1 января нынешнего года кардинально меняется порядок налогообложения банков и страховых кампаний: вместо установленного ранее налога на доходы, эти учреждения будут теперь, как и другие юридические лица, платить налог на прибыль. По словам заместителя министра финансов Сергея Алексашенко "фискальная часть нового указа практически полностью компенсируется налоговыми льготами". Таким образом, по официальной версии, основной причиной принятия этого документа является не стремление сократить бюджетный дефицит, а структурная корректировка порядка налогообложения хозяйствующих субъектов. Сегодня Ъ предлагает подробный комментарий нового президентского указа.
Совершенствование бюджетной системы России
В соответствии с новым документом в России вводится принципиально новый порядок налогообложения прибыли предприятий. Отменена единая для всех предприятий ставка налога на прибыль, составлявшая ранее для большинства налогоплательщиков 32%. С 1994 года субъекты Российской Федерации получили право самостоятельно устанавливать необходимую с их точки зрения ставку налога, перечисляемую в местные бюджеты. Для всех юридических лиц жестко установлена лишь ставка налога, зачисляемого в российский республиканский бюджет — 13%. Субъекты же федерации вправе устанавливать ставку налога на прибыль в местные бюджеты в размере до 25% (дополнительно к 13%) для предприятий, а для банков и страховщиков предельная сумма несколько выше — до 30%. При этом в указе особо не оговаривается порядок налогообложения посреднических организаций, казино, видеосалонов и других предприятий, ранее уплачивавших повышенные ставки налога на прибыль. Видимо, конкретные разъяснения будут даны в последующих инструкциях Госналогслужбы и Минфина России.
Хотя гипотетически сумма налога в 1994 году может снизиться и составить от 13 до 38 рублей с каждой заработанной сотни (вместо стабильных 32 рублей в прошлом году), реально ставка налога вряд ли уменьшится, поскольку налог на прибыль является одним из двух основных источников пополнения казны, в том числе и региональной.
Кроме того, местным властям предоставлено и право вводить дополнительные региональные сборы помимо предусмотренных в законе "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". При этом немаловажно, что все эти налоги будут уплачиваться из чистой прибыли предприятий.
Увеличение налогового бремени
В 1994 году вводятся два новых федеральных платежа — специальный налог для финансовой поддержки приоритетных отраслей народного хозяйства — фактически скрытое увеличение ставки НДС на 3%, а также транспортный налог в размере 1% от фонда оплаты труда предприятий. (Не введен налог, который вызывал множество возражений при обсуждении проекта указа — гербовый сбор за письменные обращения предприятий в федеральные органы исполнительный власти). Таким образом, налог, рассчитываемый от величины фонда оплаты труда составит в 1994 году как минимум 40% от фонда оплаты (28% — пенсионный фонд, 5,4% — соцстрах, 2% — фонд занятости, 3,6% — медицинское страхование и 1% — транспортный налог).
Налоговые ужесточения затронули не только ставки и порядок расчета налога на прибыль и НДС, но и другие платежи. В частности, новым указом увеличена предельная ставка налога на имущество до 2% и предусмотрено введение акцизов на спирт этиловый, ректификованный из всех видов сырья (кроме отпускаемых для выработки алкогольной продукции), покрышки и камеры для шин к легковым автомобилям, охотничьи ружья, яхты, катера, автоприцепы к легковым автомобилям и спиртованные соки. Спиртованные соки выделены особо, поскольку в последнее время нередко отечественные предприятия, впрочем как и импортеры, ввозящие в Россию алкогольные напитки, дабы уйти от налогообложения, именовали свою продукцию не винами и наливками, а скромно — "спиртованные соки".
Новые ставки акцизов на водку и спирт в размере 90% уже введены постановлением правительства #1324 от 23 декабря 1993 года "Об уточнении показателей республиканского бюджета Российской Федерации на IV квартал 1993 года" на продукцию, отгруженную с 27 декабря 1993 года. Более того, этим документом предусмотрено установление в 1994 году акцизов на безалкогольные напитки, отдельные виды кондитерских изделий, икру и различные деликатесы. При этом плательщиками акцизов в России теперь являются не только отечественные производители подакцизной продукции, но и инофирмы, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории России. Маловероятно, что расширение списка подакцизных товаров имеет глубинный экономический смысл. Скорее всего, эта акция носит чисто фискальный характер с единственной целью — собрать побольше денег в пользу государства.
В соответствии с новым указом, увеличен также размер пеней, взыскиваемых с налогоплательщиков при задержке платежей — до 0,7% за каждый день просрочки, что составит около 255,5% годовых от задерживаемой суммы (вместо 0,3% — около 109,5% годовых в прошлом году). Более того, в новом документе предусмотрено, что в случае несвоевременной уплаты налоговых платежей меры бесспорного взыскания недоимки могут быть обращены на суммы, причитающиеся недисциплинированному налогоплательщику от его дебиторов, что позволит налоговым органам взыскать недоплаты даже в том случае, когда предприятие имеет "обнуленный" счет и все свободные средства раздает кредиторам под проценты. Впрочем эта мера скорее дисциплинарная, чем экономическая, поскольку средний процент за банковский кредит в настоящее время составляет 250-275%, и с увеличением практически в два с половиной раза размера пени станет невыгодно задерживать выплаты в бюджет.
Новые налоговые льготы
Не будут в новом финансовом году облагаться налогом на прибыль инвестиции производственного и непроизводственного назначения, а также средства, направленные на погашение использованных на эти цели банковских кредитов (к тому же в окончательной редакции указа не оговорен срок предоставления кредитов, в то время как ранее предполагалось распространить эту льготу лишь на займы, предоставленные после 1 января 1994 года). Не будет также облагаться налогом и прибыль банков, полученная от предоставления долгосрочных целевых кредитов на капвложения по развитию производственной базы предприятий-заемщиков.
Значительные льготы предоставлены в новом президентском указе малому бизнесу. Предприятия, специализирующиеся на производстве сельхозпродукции, продовольствия, товаров народного потребления, медицинских средств, а также строительные фирмы полностью освобождаются от уплаты налога на прибыль в первые два года, а в третий и четвертый год уплачивают соответственно четверть и половину причитающегося по расчету налога. Правда не совсем ясно, с какого момента предоставляются льготы — с момента регистрации или начала хозяйственной деятельности предприятий. Немаловажно также, что для малых предприятий суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, вычитаются в полном объеме при вводе их в эксплуатацию.
Кроме того, банки будут также заинтересованы в субсидировании малого бизнеса — с января 1994 года они в полтора раза смогут сократить отчисления от прибыли, если более половины кредитов будет предоставлено малым предприятиям и предприятиям по производству сельхозпродукции. Однако эта льгота не распространяется на торговые и посреднические малые фирмы, составляющие в настоящее время основу клиентуры кредитных учреждений.
Все без ограничений малые предприятия, наряду с бюджетными организациями и инвестиционными фондами, освобождены от уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Для остальных же налогоплательщиков изменен порядок уплаты налога на прибыль — с 1994 года авансовые платежи по налогу должны вноситься не шесть раз в квартал, а лишь трижды — в размере одной трети квартальной суммы налога — 15-го числа каждого месяца. Таким образом, через 4 дня уже придется рассчитываться с бюджетом по налогу за январь.
Весьма важно, что льготами, предоставленными новым указом для малых предприятий, сможет воспользоваться значительное количество кампаний и фирм, которые ранее малыми не считались, поскольку согласно этому документу, малыми считаются предприятия, среднесписочная численность работников которых не превышает 200 человек и доля государственной, муниципальной собственности или собственности общественных объединений в уставном капитале которых составляет не более 25%. Таким образом, под понятие малых предприятий подпадают теперь и научные организации, в которых работает более 100 человек (лимит, установленный в других налоговых документах), а также торговые фирмы, имеющие более 15 работников.
В новом году в полтора раза — с 4 до 6 минимальных зарплат — увеличилась часть фонда оплаты труда, не облагаемая налогом на прибыль (в настоящее время 14620 руб. х 6 = 87720 руб.). При этом с 1994 года платить налог с превышения расходов на оплату труда на общих основаниях придется всем предприятиям, в том числе налогоплательщикам, имеющим льготы по налогу на прибыль. Немаловажно также, что правительство в соответствии с указом обязано установить порядок определения минимальной оплаты труда на весь 1994 год. Что позволит избежать ситуации, сложившейся во второй половине 1993 года, когда минимальная зарплата в 7740 руб., установленная в июле, несмотря на прогрессирующую инфляцию, действовала в течение 5 месяцев — до 1 декабря.
Старые ограничения и новые возможности
В новом документе не оговаривается, должны ли платить налог с превышения предприятия с иностранными инвестициями. Дело в том, что в соответствии с вышедшим 27 сентября 1993 года указом президента #1466 "О совершенствовании работы с иностранными инвестициями" все вновь принимаемые налоговые акты не действуют в течение трех лет в отношении предприятий, существующих на момент вступления в силу этих документов. Однако при этом в том же указе отмечается, что "ограничения в деятельности иностранных инвесторов" могут быть установлены президентскими указами или законами.
По мнению многих экономистов и большинства налогоплательщиков, взимание налога на прибыль с сумм превышения нормативов на зарплату методологически неверно. Логичнее было бы считать нормативом не n-ное количество минимальных зарплат, а потребительский минимум. Однако поступления от этого налога составляют существенную часть доходов бюджета — от 10% до 13%, а потому в ближайшее время вряд ли следует ожидать его отмены.