Как писал Владимир Ульянов, "практика является критерием истины". Не будучи приверженцами марксистско-ленинской теории, эксперты Ъ тем не менее также полагают, что подтвердить или опровергнуть теорию может только практика. Например, уменьшение с этого года величины налога на добавленную стоимость в России не вызвало ожидаемого роста предпринимательской активности. В то же время Россия была вынуждена финансировать государства ближнего зарубежья, где установлены более высокие ставки налога. Однако новый порядок определения налога на добавленную стоимость, введенный с октября 1993 года с целью устранения фактического дотирования республик бывшего СССР, также был воспринят неоднозначно. В силу специфики расчета НДС при торговых операциях (НДС включается в цену товара и определяется обратным счетом), изменение порядка расчета налога на партнеров в СНГ практически не отразилось. Зато российским фирмам приходится перечислять государству больший процент от получаемой выручки и, кроме того, значительно усложнилась отчетность.
Как учитывать НДС, торгуя со странами СНГ
После ликвидации СССР значительно усложнились внешнеэкономические отношения российских предпринимателей со своими бывшими согражданами. Примером тому может служить сложившаяся за последний месяц ситуация с расчетом налога на добавленную стоимость. Немногим более месяца назад в Министерстве юстиции было зарегистрировано письмо Госналогслужбы #ВЗ-4-15/149Н и Минфина России "О налоге на добавленную стоимость при расчетах с хозяйствующими субъектами государств — участников Содружества Независимых Государств", которое установило совершенно новый порядок исчисления НДС при торговле российских предпринимателей с партнерами из стран СНГ. Как показала практика, в частности, анализ сданной за октябрь отчетности по НДС, большинство налогоплательщиков, неверно определило размер налога и значительно занизило выплачиваемые в бюджет суммы НДС.
Действительно, новый расчет этого налога при торговле со странами СНГ очень непрост. И поскольку в декабре подобная ошибка (в связи с введением указа о налоговой амнистии) обернется штрафом в тройном размере, Ъ решил остановиться на этой проблеме подробнее.
Ранее при продаже товаров в страны СНГ предприятия определяли величину уплачиваемого в бюджет налога аналогично организациям, торгующим на территории России, — то есть отчисляли НДС в размере 16,67% (9,09% — для продовольственных товаров) от суммы превышения продажной цены над ценой приобретения. Теперь же товары в страны СНГ поставляются с учетом НДС по аналогичным установленным в этих государствах ставкам. Следует учесть, что ставки налога применяются к цене поставщиков товара без учета самого НДС. Таким образом, если продукция поставляется в страны, где, как и в России, НДС составляет 20% (например, на Украине или в Казахстане), расчет налога производится по российской методике. При реализации товаров в государства СНГ с более высокими ставками налога (Узбекистан или Беларусь) порядок исчисления НДС принципиально меняется. Предприятиям, реализующим товары в государства СНГ, следует увеличивать их продажную, или, иными словами, учетную, цену на сумму разницы между НДС, уплаченным поставщику, и НДС, предъявленного покупателю в СНГ. Эта разница в бухгалтерской отчетности показывается соответственно по кредиту счета #68 "Расчеты с бюджетом" (субсчет "Расчеты по НДС") в корреспонденции с дебетом счета #41 "Товары".
Проще всего новый порядок расчета налога на добавленную стоимость рассмотреть на конкретном примере. Предположим, что российская торговая фирма приобрела у отечественного поставщика товар на сумму 120 тыс. руб., из которых 20 тыс. руб. составляет налог на добавленную стоимость. Партнерам в Беларусь фирма реализовала этот же товар за 200 тыс. руб. Учитывая, что при поставке товаров в эту страну применяется повышенная ставка налога в размере 25%, российской торговой организации следует показать продаваемый товар в бухгалтерских документах по цене 125 тыс. руб. (а не 120 тыс. руб.), из которых 25 тыс. руб. будет составлять НДС. При этом в отчетных документах будет сделана проводка: дебет счета #41 — кредит счета #68 — 5 тыс. руб.
Далее рассчитывается сумма налога с торговой наценки. Прежде всего определяется разница между покупной и продажной ценой товара, в нашем примере эта величина будет равна 75 тыс. руб. (200 тыс. руб. - 125 тыс. руб.). Именно эту сумму (а не 80 тыс. руб., полученные как разность 200 тыс. руб. и 120 тыс. руб.) следует облагать налогом по производной ставке НДС в размере 20% (25%:125%х100%), которая определяется аналогично российской ставке 16,67%. Далее производим простейшие арифметические действия: сначала умножаем 75 тыс. руб. на 20% и получаем 15 тыс. руб. НДС с суммы торговой наценки, затем складываем (15 тыс. руб. + 5 тыс. руб.) и получаем общую сумму налога на добавленную стоимость, которую необходимо перечислить в бюджет — 20 тыс. руб.
Предложенный порядок определения НДС довольно трудоемок, однако пользоваться им (по крайнем мере пока) обязаны все предприниматели и фирмы, торгующие со странами ближнего зарубежья. Подобным порядком расчета налога на добавленную стоимость обязаны пользоваться все налогоплательщики с 6 октября 1993 года, то есть с момента регистрации письма. Если до этого срока использовался иной порядок расчетов за поставляемые в страны Содружества товары, перерасчеты с бюджетом за 1993 год разрешено не производить.
Штрафные санкции для торговых фирм
Закон об обязательном применении торгующими организациями контрольно-кассовых машин (ККМ), введенный 1 августа с благой целью укротить неконтролируемый и уходящий из-под налогообложения "черный вал" наличных денежных средств, вызвал на практике немало проблем.
Даже законопослушным предпринимателям было сложно соблюсти все положения нового документа хотя бы потому, что более двух месяцев с момента введения в действие закона список разрешенных на территории России моделей кассовых аппаратов нигде не публиковался. А ведь на приобретение кассовых машин требовались значительные средства, и потому многие предприниматели предпочитали повременить с покупкой ККМ и в результате при проведении проверок вынуждены были платить значительные штрафные санкции. Например, за отсутствие кассового аппарата сумма штрафа составляет 350 минимальных зарплат (в настоящее время — 2709 тыс. руб.).
Закон лишь устанавливал размеры штрафных санкций. Конкретный же порядок взыскания этих сумм с налогоплательщиков за нарушение закона о ККМ был определен в поступившем в официальную рассылку на прошедшей неделе письме Госналогслужбы России #ВГ-4-14/170н "Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением". Как разъясняется в новом письме Госналогслужбы, финансовые санкции за нарушение порядка применения контрольно-кассовых машин с предприятий взимаются, как и прочие штрафы, в бесспорном порядке в соответствии с законом "О Государственной налоговой службе РСФСР" #943-1. В то же время с предпринимателей, занимающихся торговой деятельностью или оказанием услуг без образования юридического лица, взыскание штрафных санкций может производится только в судебном порядке.
Как отмечается, несмотря на объективные причины нарушения закона, налоговые органы не вправе полностью или даже частично освободить нарушителей закона о контрольно-кассовых машинах от уплаты штрафных санкций. Не предоставлено подобное право и местным властям.
В документе также определено расплывчатое понятие "повторное нарушение закона и Положения по применению ККМ". Критерием "повторности", как разъясняется в письме, является не аналогичное нарушение, выявленное в ходе еще одной проверки, а факт неустранения выявленных при первой проверке и отмеченных в соответствующем акте нарушений пользования контрольно-кассовыми машинами. При этом, также оговаривается и конкретный срок устранения налогоплательщиками выявленных недостатков — от одного до трех месяцев "со дня принятия налоговым органом решения по акту проверки".
НАТАЛЬЯ Ъ-ВАРНАВСКАЯ