На прошлой неделе Егор Гайдар заявил о нецелесообразности внесения изменений в действующее налоговое законодательство России указами президента и правительства. Серьезность заявления первого вице-премьера косвенно подтверждается тем, что из всех законодательных актов, принятых в последнее время на базе подготовленного ранее Борисом Федоровым указа о мерах по финансовой стабилизации, исключены любые положения о налоговых нововведениях. Таким образом, можно надеяться, что до середины января, то есть до того времени, когда приступит к работе новый законодательный орган — Совет Федерации, серьезных изменений в налоговое законодательство внесено не будет.
Из вышедших на прошедшей неделе нормативных актов наибольший интерес вызвало появление "Временного порядка рассмотрения в органах Госналогслужбы Российской Федерации вопросов о предоставлении отсрочек и рассрочек по уплате штрафов за нарушения предприятиями и организациями порядка зачисления валютной выручки на счета в уполномоченные банки". Столь пристальное внимание к письму налогового ведомства, которое по сути является документом для "внутреннего пользования" или, по существующей ранее маркировке, "ДСП", объясняется теми значительными льготами, которые предоставляет Временный порядок занимающимся внешнеэкономической деятельностью предпринимателям.
Согласно этому документу, любой российский экспортер может претендовать на получение отсрочки выплаты штрафов без начисления каких бы то ни было процентов, если уплата штрафа может привести к значительному ухудшению финансового состояния предприятия. При этом не ограничивается ни срок, на который предоставляется подобная льгота, ни размер отсроченного платежа. По словам разработчиков, злоупотреблений в этой ситуации удастся избежать за счет действующей в налоговом ведомстве системы контроля. Более подробно Ъ комментировал этот документ в пятницу.
Вкладывать средства в городское хозяйство стало выгодно
По действующему налоговому законодательству местные власти вправе предоставлять льготы по уплате части поступающих в местные бюджеты налогов, чем летом этого года и воспользовались в Москве. Стремясь сделать выполнение работ для города более привлекательным, Моссовет 2 июля 1993 года принял решение, предоставляющее в этом году льготы по налогу на прибыль предприятиям, которые "решают важнейшие задачи города, либо участвуют в важнейших городских программах".
Предоставляемые налоговые послабления (а они существенны, поскольку льготируется большая часть прибыли — 22% из 32%) заинтересовали многие организации. Однако у конкретных претендентов на льготы возникало немало проблем с их получением, поскольку решение Моссовета не могло учесть все возникающие на практике ситуации.
Например, согласно положению Моссовета, освобождается от уплаты части налога, зачисляемого в городской бюджет, прибыль предприятий различных форм собственности, полученная от проведения "реконструкции объектов городской и муниципальной собственности, не подлежащих приватизации", а также прибыль, "полученная от реконструкции и капитального ремонта жилищного фонда". Поскольку разница между понятиями "капремонт" и "реконструкция" существует, было неясно, действительно ли Моссоветом отдается предпочтение реконструкции городской и муниципальной собственности или же понятие "капитальный ремонт" просто "выпало" из готового положения.
Как разъясняется в поступившем в территориальные службы письме государственной налоговой инспекции Москвы #11-08/7660 "О льготах по налогу на прибыль", в 1993 году от налогообложения освобождается прибыль предприятий, полученная от проведения работ как по реконструкции, так и по капитальному ремонту жилищного фонда и объектов городской и муниципальной собственности.
Однако при этом надо иметь в виду, что подобная льгота предоставляется только в случае раздельного ведения учета льготируемой части прибыли. Например, если строительное предприятие получило валовую прибыль в размере 20 тыс. руб. (в том числе 10 тыс. руб. от реконструкции жилищного фонда), то сначала из общей суммы прибыли исключаются доходы, полученные по акциям, прибыль от проведения посреднических операций (эти суммы облагаются по другим ставкам), а также льготы по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством. Предположим, что налогооблагаемая прибыль после всех этих вычетов составила 19 000 руб. Тогда налог на прибыль этой организации в республиканский бюджет будет составлять 1900 руб. (19 000х10%/100%), а вот выплаты в местный бюджет уменьшатся (с учетом предоставленных Моссоветом льгот) более чем в два раза и составят всего 1980 руб. ((19 000 руб.-10 000 руб.)х22%/100%) вместо 4180 руб. (19 000 руб.х22%/100%).
Таким образом, хотя в среднем доход за выполненные для города работы может быть несколько меньше сумм, получаемых за аналогичную деятельность от коммерческих фирм, предприятиям в связи со значительным снижением налога на прибыль подобные работы все же выгодны.
Несмотря на то, что городской бюджет в этой ситуации теряет значительные средства, освобождение от налогообложения предприятий, выполняющих работы для города, выгодно и московскому правительству. Льготируя подобные фирмы, московские власти создают ситуацию, когда на городские заказы будет претендовать значительное количество предприятий, следовательно, у города появится возможность выбора поставщика или подрядчика и, соответственно, повысится качество выполненных работ или произведенной продукции.
Наука отдавать долги
Московские налогоплательщики получили возможность значительно снизить сумму налогооблагаемой прибыли за счет отнесения части сумм, уплачиваемых банкам за предоставленные кредиты, на себестоимость. Такой вывод можно сделать на основании поступившего на прошедшей неделе в территориальные службы письма-разъяснения Московской налоговой инспекции #11-08/7226 "О понятии 'проценты по отсроченным и просроченным ссудам'", которое значительно сужает понятие платежей по подобным ссудам и позволяет предпринимателям значительно снизить уплачиваемый в бюджет налог.
Дело в том, что в соответствии с Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость, на издержки производства относятся платежи по кредитам банков только в пределах ставки, установленной законодательством (в настоящее время — в пределах учетной ставки ЦБ, увеличенной на три пункта). В то же время оплата процентов по просроченным и отсроченным ссудам банков осуществляется исключительно за счет чистой прибыли. Однако при этом понятие "просроченной ссуды" нигде четко не оговаривалось.
Как отмечается в новом письме Госналогинспекции города, платежи по кредитам банков только тогда считаются процентами по просроченным ссудам, когда они производятся после окончания срока действия кредитного договора, по истечении периода, на который получена ссуда.
Отсроченными же ссуды считаются в том случае, если начисление процентов за пользование банковскими кредитами производится после прекращения действия кредитного договора, но при наличии предоставленной учреждением банка отсрочки погашения выданной ссуды. Причем подобная отсрочка должна быть оформлена либо в виде отдельного соглашения между предприятием и банком, либо в виде любого другого подтверждения сторонами своих обязательств в письменной форме (например, в виде гарантийного письма, телекса или факса).
Не будут считаться отсроченными или просроченными ссудами предоставленные банком средства, если между ним и предприятием будут заключены новые официальные соглашения об изменении условий ранее подписанных кредитных договоров, которые продлевают их действие и устанавливают другие, более длительные сроки погашения выданных кредитов. Таким образом, если перенос сроков договоров оформлен надлежащим образом, расходы по уплате процентов за пользование банковскими кредитами включаются в состав издержек производства и обращения и уменьшают налогооблагаемую прибыль. Причем аналогично уменьшается налогооблагаемая база не только предприятий, но и самих банков при выплате процентов за межбанковские кредиты.
НАТАЛЬЯ Ъ-ВАРНАВСКАЯ