Торговля с государствами — членами СНГ отличается в плане налогообложения от торговли с прочими странами прежде всего тем, что при экспорте товаров в пределах Содружества их реализация осуществляется с использованием налога на добавленную стоимость. Порядок его применения уточнен письмом Госналогслужбы России "О налоге на добавленную стоимость при расчетах с хозяйствующими субъектами государств — участников Содружества Независимых Государств".
Прежде всего, следует отметить, что изменилась ставка налога, применяемая при поставках продукции в Таджикистан. Ранее действовал порядок, согласно которому при реализации товаров, работ и услуг в большинстве государств Содружества НДС взимался по ставке 20%, в Беларуси и Узбекистане — 25%, в Таджикистане — 28%. Теперь исключения составляют только Беларусь и Узбекистан. Для хозяйствующих субъектов остальных государств установлена единая ставка применяемого налога — 20%.
Согласно письму, при реализации товаров торговыми, торгово-закупочными и снабженческо-сбытовыми организациями налог на добавленную стоимость должен быть применен к цене поставщиков без учета уплаченного поставщикам НДС. Разница между НДС, предъявленным покупателям, и налогом, уплаченным поставщикам (по товарам, освобожденным в России от уплаты налога, — сумма налога в полном размере), вносится в бюджет одновременно со всей суммой НДС, исчисленной за отчетный период. Соответственно, продажная (учетная) цена должна быть увеличена на величину, вносимую в бюджет. Отражается эта сумма по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" (субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость") и дебету счета 41 "Товары".
При реализации товаров, происходящих с территории стран СНГ, исчисление и уплата налога на добавленную стоимость торгующими предприятиями и организациями должны быть произведены с суммы полученного дохода в общем порядке с учетом применяемой зарубежными поставщиками ставки налога (или по средней расчетной). При этом, как установлено письмом Госналогслужбы от 14 апреля 1993 года "О налоге на добавленную стоимость", возмещение налога из бюджета производиться по соответствующим ставкам (теперь 20 и 25%).
Интересно отметить, что в настоящее время состав СНГ расширился — к Содружеству присоединился Азербайджан. Подписано (но пока не ратифицировано) также соглашение о присоединении к СНГ Грузии. Таким образом, при поставках товаров в Азербайджан (на Грузию до ратификации это не распространяется) следует применять НДС: письмом Госналогслужбы от 29 января 1993 года "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" установлено, что "при расчетах российских предприятий, учреждений и организаций с хозяйствующими субъектами государств — участников Содружества Независимых Государств (за исключением установивших повышенную ставку. — Ъ) за реализуемые им товары (работы, услуги) применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов". Таким образом, установленный новым письмом порядок расчетов должен применяться и к Азербайджану.
ЕВГЕНИЙ Ъ-ТИМОФЕЕВ