Cпорные ситуации между налоговыми инспекторами и предпринимателями не
редкость. Причем с приближением срока сдачи квартального отчета (а завтра
завершается первый квартал текущего года) количество разногласий — и это
вполне естественно — значительно возрастает. Чтобы проанализировать
конкретную проблему, интересующую значительное число предпринимателей, —
вопрос о правомерности взимания НДС с товаров, экспортируемых в страны СНГ
особенно на Украину, являющуюся наиболее важным торговым партнером России, —
корреспондент Ъ обратился к специалистам. В этом недельном обзоре Ъ знакомит
читателей с выводами независимых экспертов и официальной точкой зрения
специалистов Государственной налоговой службы России по этой проблеме.
Независимые эксперты утверждают, что правомерность взимания НДС в 1992 —
начале 1993 гг. при экспорте товаров в страны ближнего зарубежья весьма
проблематична. Их основные возражения против уплаты налога основываются на
положениях вступившего в действие с 1 января 1992 г. закона Российской
Федерации "О налоге на добавленную стоимость" от 6 декабря 1991 г. В
соответствии с текстом ст. 3 п. 1 этого документа объектом налогообложения
"являются обороты по реализации товаров на территории РСФСР".
Соответственно обороты по реализации товаров вне территории России по этому
закону объектом взимания налога на добавленную стоимость не являются. Та же
формулировка объекта обложения НДС содержится в действовавшей в 1992 г.
инструкции Государственной налоговой службы России от 9 декабря 1991 г. #1 "О
порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".
Более того, в письме, подписанном российским президентом Борисом Ельциным
18 февраля 1993 г. Пр-20, прямо указывается, что "в соответствии с
признанными Россией нормами международного права государства — участники
Содружества Независимых Государств следует рассматривать как иностранные
государства в отношении к Российской Федерации..." Из статьи 3 Закона
Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" следует, что
"объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость являются
обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров,
выполненных работ и оказанных услуг... (курсив документа — Ъ). Таким
образом экспортные товары (работы, услуги) объектом налогообложения не
являются..."
В прошлом году налоговые инспекции взимали НДС с товаров, экспортируемых из
Российской Федерации в государства — участники СНГ, ссылаясь на то, что
освобождению от налога подлежит лишь экспорт за пределы Содружества. Однако
на основании всего вышеизложенного независимые эксперты оспаривают это мнение
и считают, что в 1992 г. вывоз товаров за пределы территории РСФСР вообще, в
том числе и в страны СНГ, не являлся объектом обложения налогом на
добавленную стоимость по тексту действующих на тот период закона и
инструкции.
По мнению экспертов, не должен он быть объектом налогообложения и в текущем
году, поскольку формулировка объекта налогообложения как оборотов товаров
исключительно на территории России сохраняется и в действующих редакциях
закона и инструкции. Это подтверждается и положениями принятого в декабре
прошлого года Закона "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы
Российской Федерации о налогах", который вступил в силу с 1 января 1993 г. В
ст. 1 п. 1(г) этого документа прямо записано, что любые товары,
экспортируемые непосредственно предприятиями-изготовителями с территории
Российской Федерации, безусловно освобождаются от взимания налога. В
выпущенной во исполнение этого закона "Инструкции о порядке применения НДС и
акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации и
вывозимых с территории Российской Федерации" от 30.01.93 пп. 56 и 62 также
отмечается, что экспорт товаров непосредственными
предприятиями-изготовителями освобождается от налога на добавленную
стоимость. Таким образом, начиная с 1 января 1993 г. экспорт товаров
непосредственным производителем в любые страны, в том числе и в страны
ближнего зарубежья, подлежит освобождению от НДС.
Относительно взаимоотношений со странами — участниками Содружества
Независимых Государств в тексте этого закона в статье 1 (З) говорится, что
применение этого закона в отношении хозяйствующих субъектов государств СНГ
регулируется международным соглашением о принципах взимания налога на
добавленную стоимость при расчетах за реализуемые на территории стран
Содружества товары. При отсутствии же такого соглашения — на основе
взаимности в отношении каждого отдельного государства. Учитывая, что
межгосударственные соглашения и документы, регулирующие взаимное применение
НДС конкретно во взаимоотношениях с Украиной отсутствуют, вопрос о взимании
налога на добавленную стоимость в том, что касается взаимоотношений
российских экспортеров с Украиной, является неурегулированным и взимание
налога с экспортируемых на Украину товаров не предусматривается.
В Законе "О внесении дополнений в закон Российской Федерации 'О налоге на
добавленную стоимость'", принятом 25 февраля 1993 г. указано, что особенности
применения НДС в отношении товаров, вывозимых в страны Содружества
Независимых Государств, могут устанавливаться межгосударственными
соглашениями о принципах взимания НДС, а при их отсутствии — порядок и
условия применения налога в отношении указанных товаров определяются
Верховным Советом на основе взаимности применительно к каждому отдельному
государству Содружества. Такая формулировка появилась в законе потому, что
президент России Борис Ельцин в письме парламенту от 18 февраля 1993 г. Пр-20
опротестовал более раннее парламентское постановление от 29 января 1993 г. В
этом постановлении говорилось, что к товарам, реализуемым в страны СНГ, где к
товарам, экспортируемым в Россию, применяются ставки налога свыше 20%,
следует применять эти повышенные ставки налога (попутно заметим, что в любом
случае это постановление не предполагало обратного действия и не
распространялось на 1992 год).
Из вышеупомянутой формулировки закона от 25 февраля достаточно недвусмысленно
вытекает то, что для практического применения налога на добавленную стоимость
к товарам, экспортируемым, например, на Украину, необходима конкретная
документально зафиксированная договоренность о взаимности при применении НДС
с Украиной и соответствующее решение Верховного Совета Российской Федерации,
касающееся непосредственно Украины. Поскольку подобные конкретные документы
до сих пор отсутствуют, правомерность применения НДС по отношению к экспорту
товаров на Украину по настоящее время представляется независимым экспертам
весьма проблематичной.
На практике, однако, налоговые инспекции взимают НДС на экспортируемые в
страны СНГ товары, поэтому корреспондент Ъ, выслушав мнение независимых
экспертов, обратился к специалистам налоговой службы и попросил дать
разъяснения по этому вопросу начальника управления косвенных налогов
Государственной налоговой службы России Бориса Минаева. Борис Минаев отметил,
что налог на добавленную стоимость должен взиматься при экспорте товаров в
страны Содружества на основании межгосударственного соглашения. При
отсутствии соглашения, по его словам, следует исходить из того, что к
товарам, реализуемым в страны СНГ, где к товарам, экспортируемым в Россию,
применяются ставки налога свыше 20%, следует применять эти повышенные ставки
налога, как это предусмотрено постановлением парламента от 29 января 1993 г.
Спорные ситуации по проблеме уплаты НДС за товары, экспортируемые в
государства — участники Содружества Независимых Государств, возникают в
последнее время достаточно часто. В основном предприниматели приводят
инспекторам доводы, аналогичные тем, которые по нашей просьбе представили
независимые эксперты. Таким образом, вполне логичным будет ожидать появления
в ближайшее время официальных разъяснений со стороны Государственной
налоговой службы России, которые помогут избежать разногласий и разрешить
возникшую спорную ситуацию.
СЕРГЕЙ Ъ-ВИКТОРОВ, НАТАЛЬЯ Ъ-ВАРНАВСКАЯ