налогообложение
На прошлой неделе финансовый комитет сената США провел слушания по проблеме налоговых схем, лишний раз подчеркнувшие резкое изменение налогового климата в США. На фоне экономического спада в стране начался налоговый кризис — по мнению аналитиков, самый серьезный со второй мировой войны. Ответом на него стала налоговая политика администрации, предусматривающая как снижение налогов, так и ужесточение контроля за их сбором. И хотя в центре расследования сената оказались аудиторские компании, круг продавцов и потребителей налоговых схем гораздо шире.
Налоговая яма
В связи с расходами на войну в Ираке — $81 млрд — и дефицитом государственного бюджета, который сейчас составляет $374 млрд, а в следующем году, по прогнозам, достигнет $500 млрд, стала особенно очевидна необходимость активизировать поступления в бюджет. Решению этой задачи подчинена, в частности, и налоговая политика администрации Буша, подразумевающая сокращение налогов при одновременном ужесточении мер по их собираемости.Принятый в 2001 году закон о стимулировании экономики предполагает сокращение до 2010 года налогов на $1,3 трлн, а в этом году было одобрено сокращение еще на $350 млрд на тот же период, в основном за счет отмены налога на дивиденды. Одновременно был увеличен бюджет Федеральной налоговой службы США (IRS), а в помощь ей разрешено привлекать частные компании (Ъ подробно писал о налоговой политике администрации 17 февраля). Одним из приоритетов IRS стала борьба с уходом от налогов крупных корпораций. И это не случайно. Если в середине 50-х доходы по корпоративному налогу составляли 25% федеральных доходов, то к 1983 году они упали до 6%. Их доля в ВВП США снижалась: 5% — в 1950-е, 4% — в 1960-е, 2,4% — в первой половине 80-х, 1,4% — в 1986 году. После налоговой реформы 1986 года (корпоративный налог снизился с 48 до 34%) этот показатель вырос, но в 90-е годы вновь стал падать — до нынешнего уровня в 1,1%, одного из самых низких среди развитых стран и за всю историю США. В местных бюджетах доля корпоративного налога уменьшилась с 8% в середине 90-х до 4%. Компании повсеместно стали использовать "налоговые планы" — эвфемизм, означающий, по сути, схему ухода от налогов.
Статья 6111 Налогового кодекса (НК) США предписывает налоговым консультантам регистрировать в Федеральной налоговой службе налоговую схему до того, как она поступит в продажу. Среди налоговых схем выделяются потенциально незаконные налоговые схемы, которые НК США определяет как "налоговые схемы... элементом которых являются структуры, инвестиционные планы или соглашения, соответствующие одной из моделей, признаваемых министерством финансов, согласно законодательству, содержащими потенциал для избежания уплаты налогов или уклонения от нее". Налоговых консультантов, предлагающих подобные налоговые схемы, статья 6112 НК США обязывает вести учет клиентов, которые их приобрели, и предоставлять эти данные IRS по первому требованию. С 1990 года IRS ведет список запрещенных схем — на 30 сентября этого года их было 27, причем их количество особенно выросло в последние годы (см. график).
Схемы уклонения от налогов особенно опасны тем, что они имеют протяженный во времени срок действия, ущерб от них может быть как сиюминутным, так и отложенным во времени. На 30 сентября 2003 года, по расчетам IRS, основанным только на данных о выявленных схемах, совокупные потенциальные убытки от их применения составили $33 млрд. По данным исследования, сделанного по заказу IRS, только за счет выявленных схем и с учетом только компаний, капитализация которых превосходит $250 млн, на протяжении 1993-1999 годов налоговики ежегодно недополучали до $15,1 млрд.
Продавцы и покупатели против федеральных органов
На сегодняшний день в базе управления по исследованию налоговых схем (OTSA) при IRS содержится информация примерно о 300 фирмах, предлагающих клиентам услуги по налоговому планированию. Она же выявила 6,4 тыс. покупателей — как частных лиц, так и корпораций.На слушаниях 21 октября основное внимание было уделено продавцам — аудиторским фирмам. Так, гонщик Генри Камфердам дал показания против Ernst & Young, которая продала ему налоговую схему "Кобра", в основе которой лежали валютные операции, не имеющие экономического смысла, а потому незаконные (Ъ писал об этом 23 октября). Аудиторские компании первыми оказались на линии огня по вполне понятным причинам: поскольку доходы от собственно аудиторских услуг относительно невелики, аудиторы делают основные деньги на продаже консультативных услуг. В некоторых случаях комиссия за консалтинг составляет до 80% от всей суммы, выплаченной компанией аудитору (Ъ писал об этом 22 апреля 2002 года), и наибольшим спросом пользуется именно налоговый консалтинг.
Ernst & Young уже не первый раз фигурирует в скандалах, связанных с продажей налоговых схем. Так, она предложила двум руководителям компании Sprint инвестиционную программу, которая позволила им "отложить" выплату налога в $123 млн на исполнение опционов, что привело к появлению у Sprint проблем с IRS и уходу обоих руководителей в отставку (Ъ писал об этом 17 февраля). Против аудиторской компании KPMG дал показания в сенате ее бывший сотрудник Майк Хаммерсли. Заявив, что его отправили в бессрочный отпуск за контакты со следственными органами, он пожаловался, что в этой компании тех, кто успешно работает с сомнительными налоговыми схемами, награждают, а тех, кто задает слишком много вопросов, "давят, отчитывают и ограничивают в карьерном росте". А бывший партнер Deloitte & Touche Роберт Лалли заявил на слушаниях, что за 16 лет его службы компания трансформировалась: на первый план вышла налоговая продукция, о которой он и поведал сенаторам.
На слушаниях был также упомянут Deutsche Bank, участвовавший в реализации схемы "Кобра". Действительно, помимо аудиторских компаний поставщиками незаконных схем являются инвестиционные подразделения инвестбанков и юридические фирмы. Показательным в этом отношении стало дело Enron. Как заявил на слушаниях адвокат Филип Кук, представляющий следователя по делу о банкротстве Enron Нила Батсона, с 1995 по 2001 год корпорация Enron использовала 11 схем оптимизации налогов. Семь из них были предоставлены энергетическому гиганту инвестиционными подразделениями крупных инвестбанков (они получили от Enron за налоговые консультации от $6 млн до $15 млн), три схемы были проданы крупными аудиторскими фирмами, а еще одна скопирована с такой схемы. Всего до сентября 2001 года в результате использования налоговых схем Enron вывела из-под налогов $886,5 млн дохода, а в будущем могла бы вывести еще $1,7 млрд.
Слушания в сенате выявили и другую неприятную тенденцию: возвращение схем, которые IRS считала искорененными. 21 октября свидетель, выступавший под вымышленным именем "господин Дженет" с измененным голосом и из-за экрана, рассказал о возрождении схемы двойной аренды (LILO, см. справку), которую IRS запретила в 1999 году, подтвердив запрет в 2002-м. Так, по его словам, Bank of America взял в аренду авиадиспетчерскую сеть Канады. Совокупная стоимость собственности, которой оперируют любители такого рода аренды, составляет от $20 млрд до $30 млрд в год. А из-за схем, связанных с корпоративным страхованием (COLI) (о них говорилось на заседании 23 октября), налоговая служба недополучит в течение пяти ближайших лет $9,3 млрд.
Борьбой с налоговыми схемами в последнее время занимаются сразу несколько федеральных органов: IRS, Комиссия по ценным бумагам и биржам США (SEC), управление по контролю за бухучетом публичных компаний (PCAOB) и минюст США. С октября 2001 по март 2003 года IRS доказала в суде необходимость взыскания с 42 крупных корпораций около $3,5 млрд недоимок, явившихся результатом использования налоговых схем за период с 1992 по 2000 год. С учетом дел, рассмотрение которых еще не закончено, речь может идти о взыскании $16 млрд со 141 корпорации.
Борцы с неплательщиками налогов в один голос признают, что борьба с налоговыми схемами — дело кропотливое, требующее как специалистов, так и средств. Так, в 2004 году ресурсы IRS, направленные на борьбу с налоговыми схемами, вчетверо превзойдут уровень 2002 года. А поскольку оплачиваются эти потребности из госбюджета, американским налогоплательщикам остается надеяться, что приток налоговых поступлений когда-нибудь перекроет уже имеющие место траты.
ЕЛЕНА Ъ-ЧИНЯЕВА, НАТАЛЬЯ Ъ-СКОРЛЫГИНА