лишних налогов
Сегодня, по расчетам экспертов Ъ, в России существует несколько десятков
федеральных и местных налогов. Количество же законов и нормативных актов,
регламентирующих их применение, практически не поддается подсчету. Однако
сложности чаще возникают не при расчете самих налогов, а при использовании
налоговых льгот. Типичной является ситуация, когда предприниматели
приписывают себе льготы, которыми на самом деле пользоваться не имеют права.
Чтобы уменьшить количество подобных ошибок, специалисты Государственной
налоговой службы России и Московской налоговой инспекции подготовили ряд
документов, касающихся применения льгот при расчете налога на имущество и
прибыль.
Документы
Закон "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предоставляет
российским предпринимателям право не вносить в налогооблагаемую базу суммы,
затраченные на содержание принадлежащих им учреждений здравоохранения,
народного образования, культуры, спорта, домов престарелых и объектов
жилищного фонда. Из налогооблагаемой базы также исключаются расходы на эти
цели при долевом участии предприятий. До последнего времени оставался спорным
вопрос, насколько правомерно распространение данной льготы и на затраты,
связанные с содержанием домов и баз отдыха. Официальное разъяснение по
этому вопросу содержится в письме Государственной налоговой службы России,
полученном территориальными службами на прошлой неделе. В этом документе
четко указано, что в часть прибыли, не облагаемой налогом, расходы на
содержание данных объектов не включаются.
Необходимость подготовки другого письма Государственной налоговой службы
России — "О порядке налогообложения прибыли предприятий, находящихся в
собственности общественных организаций инвалидов" — вызвана внесением
некоторых дополнений и изменений в предоставляемые инвалидам налоговые
льготы. В настоящее время не подлежит налогообложению прибыль подобных
предприятий, учреждений и организаций, расходуемая на деятельность,
оговоренную в уставе общественной организации инвалидов, в собственности
которой эти предприятия находятся.
Также не платится налог с прибыли, направленной на финансирование мероприятий
по социальной и экономической защите инвалидов, на развитие собственной
производственной базы и на строительство и реконструкцию принадлежащих
предприятиям объектов социальной инфраструктуры. При этом, как отмечается в
письме, данная льгота предоставляется лишь при фактических затратах и
расходах, произведенных за счет прибыли.
Однако полное освобождение от уплаты налога предприятий, находящихся в
собственности общественных организаций инвалидов, законом не предусмотрено.
Поэтому им придется рассчитывать расходы на оплату труда при исчислении
налогооблагаемой прибыли в общеустановленном порядке. Допущенное превышение
расходов на зарплату над их нормируемой величиной следует включать в
налогооблагаемую базу. При этом учитывается и превышение расходов на оплату
труда работников-инвалидов.
Еще одно письмо, подготовленное совместно Государственной налоговой службой и
Министерством финансов Российской Федерации содержит разъяснения по вопросам,
возникающим при расчете налогооблагаемой базы предприятиями, понесшими
убытки в результате хозяйственной деятельности.
При расчете налога на имущество в виде исходной базы используется итог актива
баланса, в котором, в частности, фиксируются различные убытки. Необходимость
разъяснения по вопросам исчисления налога вызвана тем, что не исключенные из
налогооблагаемой базы убытки фактически завышали ее и, соответственно, сумму
взимаемого налога. Разработчики письма, подготовленного на основании
инструкции Государственной налоговой службы России от 16 марта 1992 года #7
"О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущества предприятий",
исходили из того, что поскольку в перечне статей актива баланса, используемых
при подсчете налогооблагаемой базы, убытки и указанные расходы не отражены,
то данные по этим статьям баланса в налогооблагаемую базу включать не
следует.
Практическая деятельность
На прошедшей неделе сотрудники территориальных налоговых инспекций вплотную
приступили к проверке бухгалтерской отчетности российских предприятий за
прошлый год. Подведение предварительных итогов показало, что возросло
количество ошибок, допускаемых при расчете большинства налогов. По просьбе
корреспондента Ъ специалисты налоговых инспекций прокомментировали наиболее
распространенные из них. Сегодняшний обзор практической деятельности
посвящен, в основном, проблемам, возникающим при уплате налога на имущество.
Часто при расчете налога на имущество строительные организации неправомерно
исключают из налогооблагаемой базы остатки незавершенного строительства. Хотя
чтобы избежать подобной ошибки, достаточно заглянуть в инструкцию
Государственной налоговой службы России от 16 марта 1992 года #7 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", где установлен
перечень используемых при подсчете налогооблагаемой базы статей баланса, в
соответствии с которым остатки незавершенного строительства у строительных
организаций подлежат налогообложению.
В законе "О налоге на имущество" также установлено, что этим налогом не
облагается имущество научно-исследовательских учреждений, предприятий и
организаций Российской академии наук, Российских академий медицинских и
сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, других
государственных научных центров. Также не платят налог некоторые
научно-исследовательские учреждения министерств и ведомств России, включенные
в перечень, ежегодно утверждаемый правительством.
Многие руководители сходных по профилю деятельности предприятий пользуются
этой льготой, забывая, впрочем, поинтересоваться в налоговой инспекции, какие
документы все-таки необходимы для подтверждения прав на освобождение от
налогообложения. Ведь если научно-исследовательским учреждениям академий
достаточно соответствующих учредительных документов, то другим
государственным научным центрам и научно-исследовательским учреждениям
необходимо попасть в ежегодно утверждаемый перечень "льготников". Список
организаций на 1992 год был утвержден правительственным распоряжением от
22 декабря 1992 года #2399-Р.
Впрочем, нередко предприятия, напротив, платят налоги тогда, когда им
предоставлены льготы. В частности, проверяя один из муниципальных
кинотеатров, налоговые инспекторы столкнулись с такой ситуацией — бухгалтеры
исправно начисляли и платили налог на имущество. Однако в соответствии с
законом "О налоге на имущество предприятий" юридические лица, использующие
имущество исключительно для нужд образования и культуры, освобождаются от
налогообложения. Поэтому кинотеатры налог на имущество платить не должны.
Сотрудники налоговой инспекции также отметили еще одну очень распространенную
ошибку. Весной прошедшего года в связи с развивающимися инфляционными
процессами руководителям предприятий было разрешено переводить основные
средства, стоимостью до 3 тыс.руб., в средства в обороте. Российские
предприниматели стали активно использовать это положение, содержащееся в
Указаниях по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности,
приведенной в приложении в Письму Министерства финансов России от 16 марта
1992 года #6 "О порядке составления квартальной бухгалтерской отчетности
предприятиями в 1992 году, причем самостоятельно применяли его и к основным
средствам, приобретенным уже в 1992 году. Однако в соответствии с действующим
налоговым законодательством данное положение можно использовать только по
отношению к основным средствам, приобретенным до начала 1992 года.
НАТАЛЬЯ Ъ-ВАРНАВСКАЯ