Практически каждую неделю в области налогообложения появляются новые
законодательные и нормативные акты. Иногда несогласованность действий
различных властных структур и ведомств приводит к появлению документов,
противоречащих друг другу. На этой неделе внимание экспертов Ъ привлекла
ситуация, которая сложилась в связи с выходом правительственного
постановления, касающегося взимания акцизов на отечественные и импортируемые
товары.
Документы
Верховный Совет после непродолжительного перерыва на прошедшей неделе вновь
вернулся к рассмотрению вопросов, связанных с корректировкой налогового
законодательства. Законопроект "О внесении изменений и дополнений в Закон
Российской Федерации 'О государственной пошлине'" был принят обеими
палатами. Проект закона "О внесении изменений и дополнений в Законы РСФСР
"О государственных пенсиях в РСФСР", "О налоге с имущества, переходящего в
порядке наследования или дарения", Законы Российской Федерации "О
государственной пошлине", "О налоге на имущество предприятий", "О налоге на
добавленную стоимость", "О подоходном налоге с физических лиц"" принят в
первом чтении Советом Республики.
Вступающий в действие с 1 марта текущего года документ о внесении изменений в
закон о госпошлине отменяет для российских граждан взимание этого сбора за
въезд и выезд из страны. Кроме того, парламентарии установили новые ставки
госпошлин — от 0,01 до 2 минимальных заработных плат.
Законопроект о внесении изменений в порядок взимания других налогов был
одобрен Советом Республики, но отклонен Советом Национальностей. Отказ
мотивировался необходимостью уточнить позиции комитетов и комиссий по ряду
предлагаемых изменений. В проекте в целях решения вопроса о пенсионном
обеспечении частных нотариусов предлагается принять положение о взимании с
них пятипроцентной ставки отчислений в Пенсионный фонд. Планируется также в
пять раз — с 200 тыс. до 1 млн руб. — увеличить нижнюю границу совокупного
годового дохода, облагаемого минимальной ставкой подоходного налога, — 12%.
Поскольку принципиальных возражений у парламентариев не возникло, можно
предположить, что на ближайшем заседании Совета Национальностей законопроект
будет повторно рассмотрен в первом чтении.
В прошлую среду российский парламент принял в первом чтении и представленный
президентом законопроект "О налоговой полиции", и прилагаемый к нему
проект "Положения о прохождении службы в налоговой полиции". В том
случае, если закон будет окончательно принят, он определит назначение,
принципы организации и деятельности налоговой полиции. Принятие этого закона
диктуется недостаточной правовой регламентацией деятельности
прикомандированных к Главному управлению налоговых расследований офицеров
министерств внутренних дел, обороны и безопасности, а также стремлением
руководителей налоговой службы создать структуру для борьбы с коррупцией
внутри самого нового ведомства.
Уже больше года при реализации товаров собственного производства российские
предприниматели сталкиваются с необходимостью учитывать акцизы при
определении отпускной цены на свой товар. Поступившее на прошедшей неделе в
официальную рассылку постановление правительства России от 12 февраля #118
"О дополнении и изменении постановления правительства РСФСР от 26 декабря
1991 года #74 "О ставках акцизов на отдельные виды товаров" внесло
значительные изменения в перечень подакцизных товаров и конкретизировало
ставки налога на некоторые из них. Этот документ может значительно повлиять
не только на внутренний рынок, но и на структуру экспорта и импорта. Такой
вывод можно сделать, исходя из того, что действие постановления с 1 февраля
1993 года распространяется не только на отечественные товары, но и на
подакцизную продукцию, ввозимую на территорию России.
Правительство с 1 января 1993 года исключило из перечня подакцизных некоторые
товары, фактически не импортируемые, а производимые преимущественно на
внутреннем рынке. К ним, в частности, относятся икра осетровых и лососевых
рыб, готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов, а
также высококачественные изделия из фарфора. Исключение в списке товаров, на
которые с этого года не будут начисляться акцизы, составляет, пожалуй, только
ввозимый в большом количестве шоколад. Отмена взимания акцизов на данную
продукцию может быть вызвана несколькими причинами. С одной стороны, это
следствие значительного затоваривания российского рынка деликатесной
продукцией, с другой — возможно, впервые в послереволюционной истории
правительство использует внешнеторговую либерализацию как средство
стимулирования конкурентоспособности отечественной продукции, в том числе и
на внешнем рынке.
В то же время в перечень подакцизных товаров включены спирт этиловый из
пищевого сырья (кроме отпускаемого для выработки водки, спирта питьевого,
ликеро-водочных изделий и винодельческой продукции), грузовые автомобили
грузоподъемностью до 1,25 тонны и бриллианты. При этом ставки акцизов
установлены по спирту — в размере 50%, по грузовикам — 25%, по бриллиантам
— 10%. Ставки акцизов на табачные изделия, установленные постановлением,
значительно варьируются. К примеру, с табачных изделий, производимых по
разработкам предприятий с иностранными инвестициями и по лицензиям, взимается
акциз по ставке 50%, а на сигареты четвертого класса налог составляет лишь
14%. Новые ставки налога, касающиеся спирта, грузовиков, бриллиантов и
табака, должны применяться при расчетах с покупателями с 1 февраля 1993 года.
Однако это положение не относится к товарам, ввозимым по контрактам,
заключенным до 22 декабря 1992 года. По ним налог не будет взиматься до
31 марта текущего года.
Несмотря на то, что ставки акцизов на ввозимые товары и аналогичную
отечественную продукцию уравниваются, абсолютные размеры налога при равной
стоимости импортируемого и российского товара будут различны. Нельзя
автоматически сравнивать ставки акцизов в постановлении правительства и в
инструкции Государственного таможенного комитета и налоговой службы России "О
порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов в отношении
товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации и вывозимых с территории
Российской Федерации", принятой 30 января текущего года.
Это объясняется тем, что, согласно налоговому законодательству, порядок
исчисления акцизов на внутреннем рынке и на таможне различен. Акцизы (как и
НДС) на товары, ввозимые в Россию, взимаются с их таможенной стоимости. Иными
словами, как бы добавляются к стоимости товара. В то время как на
отечественную продукцию, в соответствии с законом, акцизы закладываются
непосредственно в отпускную цену товара. К примеру, величина взимаемого
налога на отечественные и импортные грузовики при одинаковой ставке — 25% —
будет различна. На таможне при условной таможенной стоимости одной машины
100 рублей сумма акциза определяется так: 100 руб. х 25% = 25 руб. На
грузовики, производимые в России по условной цене 100 рублей за штуку, расчет
акциза производится по следующей схеме: (100 руб. х 25%) : 75% = 33 руб. То
есть, реально сумма акциза на отечественные товары больше на 8 рублей, или на
25%.
Интересен случай, когда ставка взимаемого на таможне налога значительно
превышает ставку акциза на внутреннем рынке. Например, акциз на отечественный
спирт составляет 50%, а на ввозимый — 90%. Однако после окончательного
расчета сумм налога по приведенной выше схеме размер "отечественного" акциза
составит 100 рублей, а "импортного" — только 50.
Одно из положений правительственного постановления устанавливает, что
подакцизные товары, ввозимые в Россию, облагаются акцизами по ставкам,
утвержденным на аналогичные товары отечественного производства. Но практика
показывает, что существует ряд противоречий между двумя основными
документами, регламентирующими взимание акцизов. В связи с этим в самое
ближайшее время можно ожидать некоторых разъяснений со стороны таможенного
комитета и налоговой службы по порядку взимания акцизов на товары, перечень
которых содержится в февральском постановлении правительства.
НАТАЛЬЯ Ъ-ВАРНАВСКАЯЯ