В начале наступившего года значительно усилилась активность законотворческих
органов в области совершенствования налогового законодательства. Наряду с
важными документами, касающимися изменений в самой структуре российской
налоговой службы, на прошедшей неделе появились нормативные акты,
направленные в первую очередь, на усиление контроля за своевременностью и
правильностью уплаты налогов.
На раздельном заседании палат 13 января Верховный Совет России принял
закон "О внесении изменений в закон РСФСР 'О государственной налоговой
службе РСФСР' и закон РСФСР 'О Конституционном суде РСФСР'". В документе
предусмотрена новая система штрафов, налагаемых за административные
правонарушения налогового законодательства.
В новом законе предложено взимать штрафы в минимальных месячных зарплатах.
Так, например, должностные лица, виновные в сокрытии прибыли или иных
объектов налогообложения, могут быть оштрафованы на сумму от двух до пяти
минимальных размеров оплаты труда. В то же время гражданам, виновным в
нарушении закона о предпринимательской деятельности или в отсутствии учета
доходов, придется заплатить от двух с половиной до пяти минимальных зарплат.
Причем при повторном нарушении закона штраф уже составит от пяти до десяти
минимальных размеров оплаты труда.
Комитеты и комиссии парламента России приступили на прошлой неделе к работе
над представленным президентом законопроектом "О налоговой полиции" и
проектом положения "О прохождении службы в налоговой полиции — специальном
правоохранительном органе в системе Государственной налоговой службы
Российской Федерации".
Необходимость подготовки этого законопроекта обусловлена созданием при
Государственной налоговой службе России Главного управления налоговых
расследований, в задачи которого входит выявление и предупреждение
преступлений в налоговой сфере, обеспечение безопасной деятельности налоговых
инспекций, а также выявление и пресечение коррупции в налоговых органах.
Если документ будет принят, то налоговая полиция получит достаточно широкие
полномочия при проведении проверок хозяйственной деятельности предприятий. В
частности, сотрудники полиции смогут временно внедряться в структуры
предприятий и организаций, использовать безвозмездно средства массовой
информации и выплачивать источникам информации не облагаемое налогами
вознаграждение в размере до 10% доначисленных в бюджет сумм налогов.
Одним из серьезных документов, поступивших в рассылку на прошедшей неделе,
стало письмо Государственной налоговой службы России и Министерства финансов
"О применении налога на добавленную стоимость с 1 января 1993 года".
В основном документ посвящен проблемам исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость в "переходный период" — в начале 1993 года. Так,
например, если работы выполнены, или товары отгружены в новом году, то налог
уплачивается по ставкам, соответственно, 10% и 20%, а если — в прошедшем
году, то оплата счетов по ним, и, соответственно, взносы налога на
добавленную стоимость в бюджет уплачиваются по ставкам 1992 года. Кроме того,
эти ставки применяются и в случае, если полностью оплаченные в 1992 году
товары, работы и услуги будут поставлены и выполнены в наступившем году.
Правда, по частично оплаченным в 1992 году заказам, исполненными, однако, в
1993 году, новая ставка налога на добавленную стоимость применима только к
части выплаченных в текущем году денежных средств.
При реализации товаров и работ по государственным регулируемым ценам при
исчислении налога на добавленную стоимость с разницы между ценой продажи и
приобретения товаров предпринимателям придется использовать расчетные ставки
— 9,09% ((10% х 100%) : 110%) и 16,67% ((20% х 100%) : 120%).
В наступившем году российским предпринимателям рассчитываться за любые
реализованные товары и работы с предприятиями СНГ придется по ценам,
увеличенным на сумму новой ставки налога на добавленную стоимость — 20%,
поскольку все льготы, предусмотренные российским налоговым законодательством,
действуют только на территории России.
Предприятия, уплачивающие налог с разницы между ценой продажи и покупки, в
1993 году реализуют остатки товаров с прошлого года с учетом налога на
добавленную стоимость по ставкам 1992 года. При учете в "переходный период"
товаров с различными ставками налога на добавленную стоимость налог за
отчетный период определяется по средней расчетной ставке, рассчитываемой как
отношение общей суммы налога за поступившие в отчетном периоде товары к их
стоимости, включая налог на добавленную стоимость. При изготовлении детских
товаров, по которым установлена ставка налога на добавленную стоимость в
размере 10%, предприятия бытового обслуживания будут брать с клиентов этот
налог от всей стоимости заказа.
На прошедшей неделе в территориальные службы также поступило письмо
Государственной налоговой службы России, разъясняющее порядок начисления
штрафных санкций к нарушителям уплаты земельного налога.
Согласно письму, в случае непредставления или несвоевременного представления
документов, необходимых для исчисления и уплаты земельного налога,
юридическим лицам придется заплатить сумму налога и штраф в размере 10% от
причитающегося к уплате земельного налога. Кроме того, поскольку этот налог
вносится дважды в год, то определены и два срока начисления санкций: в случае
неуплаты части налога 15 сентября штрафы по этой части налога начисляются
после 1 октября, и при неуплате налога 15 ноября, соответственно, после
1 января следующего года.
Государственная налоговая инспекция Москвы приступила в начале прошедшей
недели к рассылке в территориальные налоговые службы инструкции "О порядке
исчисления и уплаты налога на рекламу в городе Москве", регламентирующей
введение с 1 ноября 1992 года нового 5-процентного налога на рекламные работы
и услуги.
Рекламой, согласно инструкции, считается любая форма публичного представления
товаров (работ, услуг) через средства распространения информации, к которым,
в частности, отнесены средства массовой информации, аудио- и видеозапись,
имущество юридических и физических лиц и другие.
При этом платить новый налог придется самим рекламодателям — расположенным
на территории Москвы российским и иностранным предприятиям, их филиалам, а
также гражданам, зарегистрированным в столице в качестве предпринимателей.
Российским предпринимателям нужно иметь ввиду, что налогом облагается
стоимость работ и услуг по изготовлению и распространению рекламы собственной
продукции. При этом расходы на рекламу определяются в соответствии с письмом
российского Министерства финансов от 6 октября 1992 года #94. Документом
вводится льгота, предусматривающая освобождение от налога рекламы, не
преследующей коммерческие цели. Разумеется, это относится и к рекламе
благотворительных мероприятий.
Налог на рекламу исчисляется, исходя из установленной ставки налога и
стоимости рекламных работ (услуг), которая определяется в соответствии с
фактически произведенными расходами в действующих ценах и тарифах без налога
на добавленную стоимость. В случае, если рекламные работы оплачиваются в
валюте, то стоимость произведенных затрат для исчисления налога на рекламу
пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка России на момент оплаты
работ.
Если же реклама изготовляется собственными силами, то ее стоимость включает в
себя фактически произведенные прямые затраты и косвенные расходы. При этом
доля косвенных расходов, подлежащих включению в стоимость рекламных работ для
исчисления налога на рекламу, определяется как процентное соотношение общей
суммы косвенных расходов к величине прямых затрат, произведенных
рекламодателем в отчетном периоде.
Согласно инструкции, расчет и уплата налога на рекламу будет производиться
предприятиями ежеквартально, а гражданами — ежегодно при сдаче бухгалтерской
отчетности и деклараций о полученных доходах.
НАТАЛЬЯ Ъ-ВАРНАВСКАЯ,
МАРИЯ Ъ-КИСЕЛЬНИКОВА