В связи с изменением в наступившем году ставки налога на добавленную
стоимость, перед налогоплательщиками встал вопрос о том, как уплачивать этот
налог по товарам и работам, соответственно, отгруженным или частично
оплаченным в конце 1992 года. Разъяснения по этому вопросу содержатся в
письме "О применении налога на добавленную стоимость с 1 января 1993 года",
подготовленном Государственной налоговой службой и Министерством финансов
России. Вчера началась рассылка документа в территориальные налоговые
инспекции.
Основное внимание в письме уделено проблеме уплаты налога в "переходный
период". Так, например, в случае, если товары отгружены в новом году, налог
уплачивается по новым ставкам в 10 и 20%. Это, разумеется, относится и к
работам, выполненным в текущем году. Однако, если работы выполнены, или же
товары отгружены в 1992 году, то оплата счетов по ним, и, соответственно,
взносы по налогу в бюджет уплачиваются по ставкам 1992 года. Кроме того, эти
ставки используются и в том случае, если товары, работы и услуги, которые
будут поставлены и выполнены в наступившем году, были полностью оплачены в
1992 году. Правда, по заказам, частично оплаченными клиентами в 1992 году, а
исполненным в 1993 году, новая ставка налога применима только к части
денежных средств, выплаченных в текущем году.
При реализации товаров и работ по государственным регулируемым ценам, налог с
разницы между ценой продажи и приобретения товаров, а также при реализации
услуг, в стоимость которых включен налог, предпринимателям придется платить
по расчетным ставкам 9,09% ((10% х 100%) : 110%) и 16,67% ((20% х 100%) :
120%).
В 1993 году потребители будут покупать продовольственные товары по свободным
отпускным ценам плюс налог 10%. Эта же ставка налога применяется и при
реализации для промышленной переработки и потребления сельскохозяйственных
продуктов и продукции пищевой промышленности. Правда, существует исключение
— это подакцизные продукты и спирт этиловый из пищевого сырья. Ставка налога
по ним составляет 20%.
В наступившем году российским предпринимателям рассчитываться за любые
реализованные товары и работы с предприятиями стран СНГ придется по ценам,
увеличенным на сумму новой ставки налога на добавленную стоимость (20%),
поскольку все льготы, предусмотренные российским налоговым законодательством,
действуют только на территории России.
Предприятия, уплачивающие налог с разницы между ценой продажи и покупки, в
1993 году реализуют остатки товаров с прошлого года, исходя из цен,
оплаченных поставщикам с учетом налога по ставкам 1992 года. К таким
предприятиям, в частности, относятся предприятия торговли, общественного
питания, посреднические организации.
Вполне очевидно, что в "переходном периоде" они столкнутся с ситуацией, когда
в один и тот же период их бухгалтерам придется учитывать товары с различными
ставками налога. В этом случае налог за отчетный период определяется с
торговых надбавок по средней расчетной ставке, которая определяется как
отношение общей суммы налога за поступившие в отчетном периоде товары к их
стоимости, включая налог на добавленную стоимость. При определении средней
расчетной ставки за январь 1993 года, разумеется, учитывается и сумма
остатков товаров на 1 января с учетом налога по ставкам прошлого года.
Для того, чтобы было легче определить сумму налога, подлежащую взносу в
бюджет, предпринимателям предлагается вести раздельный учет реализации
товаров с различными ставками налога.
При изготовлении детских товаров, по которым установлена ставка налога в
размере 10%, предприятия бытового обслуживания будут брать с клиентов налог
со всей стоимости заказа, в том числе со стоимости материала и фурнитуры
предприятия без учета налога, уплаченного поставщикам.
Вносить в бюджет налог плательщики будут по-прежнему в зависимости от объема
среднемесячных платежей. Если суммы вносимого налога составят более 100 тыс.
рублей платить придется каждую декаду, от 50 до 100 тыс. рублей —
ежемесячно, до 50 тыс. рублей — ежеквартально. При этом размер
среднемесячных платежей определяется в зависимости от данных за предыдущий
квартал.
НАТАЛЬЯ Ъ-ВАРНАВСКАЯ