На фоне политических дискуссий съезда на прошедшей неделе в парламентской
комиссии по бюджету, планам, налогам и ценам продолжалась работа над проектом
закона "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской
Федерации о налогах". Специалисты комиссии рассмотрели ряд практических
замечаний, предложенных руководителями территориальных налоговых органов
России.
Ъ решил посвятить недельный обзор именно этим замечаниям и предложениям,
поступившим "с мест".
Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и
организаций"
За время действия документа, принятого в декабре 1991 года, российские
государственные налоговые инспекции столкнулись с несколькими "легальными",
не нарушающими законодательство способами ухода от налогообложения. Например,
согласно статье 7 закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций", в
первые два года работы освобождаются от налога на прибыль предприятия,
осуществляющие определенные виды деятельности (в том числе такие, как
производство и переработка сельскохозяйственной продукции, производство
товаров народного потребления, производство строительных материалов и
строительство), если выручка от них превышает 70 процентов от общей суммы
реализации продукции.
Типичной стала ситуация, когда после окончания льготного периода
налогообложения руководители предприятия регистрируют новую фирму и переводят
туда практически все материальные и трудовые ресурсы. При этом старое
предприятие не ликвидируется, хотя фактически и не работает, а новое
освобождается от налога на прибыль. Подробнее об этой уловке
налогоплательщиков Ъ писал 1 декабря в еженедельном обзоре "Налоги и
ревизии".
Достаточно часто предприятиями не соблюдается и процентное соотношение
льготного вида деятельности к остальным. Определить это государственная
налоговая инспекция может только при документальных проверках, которые
проводятся, как правило, раз в два года. Однако, даже установив при проверке
предприятия, что объем выручки от льготных видов деятельности составляет
менее 70 процентов, сотрудники территориальных налоговых инспекций могут
взыскать с нарушителей только налог на прибыль без каких-либо штрафных
санкций, поскольку факта занижения или сокрытия прибыли в данном случае нет.
Таким образом, предприятия часто пользуются как бы "государственными
беспроцентными кредитами".
По мнению специалистов-практиков, при установлении факта перекачки
материальных и трудовых ресурсов во вновь созданную фирму имеет смысл не
распространять льготы по налогу на прибыль на это "новое" предприятие, а
завышение доли льготных видов деятельности рассматривать как занижение
прибыли с соответствующими правовыми последствиями.
В законе также предусмотрена налоговая льгота по прибыли, направляемой на
благотворительные цели. Однако, четкого понятия "благотворительность"
законодательство не дает. Поэтому при проверках фирм часто возникают
конфликтные ситуации: руководители предприятия некоторые денежные отчисления
(например, на проведение различных конкурсов и концертов) относят к
благотворительным затратам, а налоговая инспекция — нет. По мнению
специалистов налоговых служб, в разрабатываемом законопроекте необходимо дать
четкое понятие "благотворительности".
Иностранные фирмы, работающие по контрактам с российскими предпринимателями,
мало отличаются от них своим нежеланием платить налоги. Наибольшее рвение в
уклонении от налогов отмечено у сельскохозяйственных и строительных
предприятий.
Заключив контракт и получив все необходимое для своей деятельности,
иностранные юридические лица не спешат регистрироваться и открывать расчетный
счет, поскольку российские фирмы не обязаны сообщать налоговым органам о
контрактах с зарубежными предприятиями. Такие соглашения, как правило,
заключаются на срок менее одного года, и расчеты российские партнеры
производят через свой счет или натуральными продуктами по мере выполнения
работ.
Таким образом, к моменту подачи декларации иностранными юридическими лицами
(15 апреля года, следующего за отчетным) расчет с иностранным
налогоплательщиком практически завершен, продукция или денежные средства
находятся за рубежом. Иностранцы же пользуются "прорехой" в российском
законодательстве и избегают уплаты налога, не подавая декларацию.
Специалисты воздерживаются от конкретных оценок недополученной бюджетом суммы
налогов по этой статье, однако, по их мнению, она должна составлять "сотни
миллионов рублей". В качестве выхода из создавшейся ситуации предполагается,
например, ввести авансовые выплаты с каждой денежной суммы или эквивалента
натуральной выплаты, которое производилось бы у источника доходов (проще
говоря, у российского партнера). Кроме того, в документах иностранного
юридического лица возможно будет проставляться отметка налогового органа об
уплате всех полагающихся налогов.
Практическая деятельность налоговых служб России выявила еще одно слабое
место закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций". В настоящее
время в соответствии с этим законом для предприятий, осуществляющих прямой
обмен или реализацию продукции (работ, услуг) по ценам ниже себестоимости,
выручкой (для налогообложения) считается сумма сделки, определяемая на основе
рыночных цен реализации (в том числе и на биржах) аналогичной продукции на
момент исполнения сделки. При этом в законе предполагалось, что рыночные цены
будут публиковаться в порядке, устанавливаемом правительством России.
Однако до настоящего времени рыночные цены на продукцию (работы, услуги)
официально не публикуются. Таким образом, при документальных проверках
предприятий и организаций работники налоговых инспекций не могут правильно
определить налогооблагаемую базу и, соответственно, рассчитать налог на
прибыль.
Закон РСФСР "О предприятиях и предпринимательской деятельности"
Специалисты налоговых инспекций при проверках часто сталкиваются с тем, что
многие предприятия на практике занимаются деятельностью, не оговоренной в
уставе. Однако иски налоговых инспекций о взыскании доходов, полученных от
неуставной деятельности, как правило отклоняются арбитражным судом, поскольку
российским законодательством она прямо не запрещена.
По мнению специалистов, в законе надо четко указать, что неуставная
деятельность предприятия запрещена, и все полученные от нее доходы подлежат
изъятию в бюджет государства.
Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской
Федерации"
По имеющейся информации, в профильные парламентские комитеты и комиссии от
руководителей некоторых территориальных инспекций поступили предложения об
ужесточении налогового законодательства.
Например, в новую редакцию закона предлагается внести положение о
нераспространении принципа презумпции невиновности на налогоплательщиков. При
этом предлагается бремя доказательства при рассмотрении судебных исков по
налоговым делам возложить на налогоплательщика. Согласно предложенным
изменениям, он должен быть лишен права на отказ в предоставлении даже тех
сведений, которые могут быть использованы против него в ходе судебного
разбирательства.
Аргументом в пользу введения подобной правовой нормы в Российской Федерации
является существование аналогичных статей в налоговом законодательстве
Соединенных Штатов Америки, Франции, Германии, Италии и ряда других стран.
НАТАЛЬЯ Ъ-ВАРНАВСКАЯ, МАРИЯ Ъ-КИСЕЛЬНИКОВА