Любые изменения налогового законодательства в первую очередь сказываются на налогоплательщиках, а только потом на бюджете, куда и поступают новые налоги. Именно ради блага налогоплательщиков законодатели предположительно и задумывают налоговые реформы. Ъ попытался выяснить, как в условиях нового налогового законодательства чувствует себя отдельно взятое предприятие.
Возьмем некую среднестатистическую российскую компанию, существующую на достаточно устоявшемся сегменте рынка и стабильно в течение пары лет занимающуюся посреднической деятельностью, а именно оптовыми поставками; пусть это будет фирма ООО "Ноль". Будем считать ее товарные и финансовые потоки практически постоянными из месяца в месяц. Предположим, что ее месячная выручка составляет 25 млн руб., торговая наценка — 16% (это вполне приемлемая цифра для российской оптовой торговли). Фирма арендует офис и склад для своей продукции, на котором существует постоянный товарный запас в размере 1/5 месячного оборота на случай банкротства поставщика, потери или порчи продукции при транспортировке и прочих форсмажорных обстоятельств. Также ООО "Ноль" имеет некоторые основные фонды и несет ряд других хозяйственных расходов. Штат компании 80 человек, средний уровень зарплаты которых составляет 10,5 тыс. руб. "чистыми", то есть после уплаты налогов. Фактический результат хозяйственной деятельности компании за месяц приведен в таблице 1.
Прибыль компании после вычета всех хозяйственных расходов, но до уплаты налогов составляет 944 тыс. руб. Результат внушает оптимизм. Но это только на первый взгляд. После того как все причитающиеся налоги будут уплачены, предприятие остается практически без прибыли (см. таблицу 2). Она составит всего 58 тыс. руб. Получается, что доля налогов, предназначенных для уплаты в бюджет, в прибыли предприятия составляет 94%, что, безусловно, ненормально.Что же может предпринять в такой ситуации собственник, естественным образом заинтересованный в прибыли? Первый вариант — сократить издержки. Однако, поскольку рынок, как уже сказано, устоявшийся, а хозяйственные расходы у компании минимально необходимые, то в этом направлении сделать практически ничего невозможно. Более того, фирма не может рассчитывать и на повышение торговой наценки, поскольку тогда появится существенный риск потери покупателей, которые, естественно, могут оказаться недовольны повышением цен. Таким образом, отпадает и второй способ повышения рентабельности. Крайне сложен в данной ситуации и путь экстенсивного увеличения объемов реализации. Продавать больше можно только за счет привлечения новых клиентов, которых на устоявшемся и насыщенном рынке найти крайне сложно, не вступив при этом в войну с конкурентами и не неся дополнительные издержки.
Последний вариант, за счет которого можно увеличить отдачу от своих вложений,— уменьшение суммы начисленных налогов. Главным образом здесь можно воспользоваться соответствующими возможностями, которые предоставляет несовершенство налогового законодательства. Если фирма занимает определенную нишу, а значит, имеет уже сложившуюся репутацию, идея увести часть операций в тень не будет серьезно рассматриваться ее владельцем: это рискованно и чревато потерей клиентов, а значит, и падением оборотов. Гораздо безопаснее прибегнуть к так называемым "серым" схемам ухода от налогов. К сожалению, ни введение единого социального налога с его регрессивной шкалой, ни снижение ставки налога на прибыль с 35 до 24% не побуждают предпринимателя отказаться от этих схем. Эти налоги по-прежнему съедают большую часть прибыли. Впрочем, как и НДС, о возможном в перспективе снижении ставки которого пока только говорят.
Так что выбор для ООО "Ноль" очевиден: любым путем сократить НДС — 346 тыс. руб., отчисления с фонда оплаты труда (единый социальный налог) — 341 тыс. руб. и налог на доходы физических лиц — 119 тыс. руб. Для этого нужно лишь уменьшить торговую наценку и фонд оплаты труда, что приведет к уменьшению начисляемого НДС, отчислений единого социального и подоходного налогов.
Для уменьшения НДС можно ввести в коммерческий оборот промежуточное звено между поставщиком и обозначенной компанией. Эта фиктивная фирма (она может быть "серой" или однодневкой), закупая товар у поставщика по фактической цене, будет продавать его ООО "Ноль" с наценкой, скажем, в 8%. Фирма "Ноль" в свою очередь продает эту продукцию по сложившейся цене покупателю. Эта операция позволяет ООО "Ноль" номинально снизить собственную торговую наценку c 16 до 8%, уменьшив тем самым добавленную стоимость, а следовательно, и отчисления по НДС и налогу на пользователей автодорог.
Для уменьшения официального фонда оплаты труда фирме достаточно перейти на зарплату "в конвертах", установив в бухгалтерском учете средний уровень зарплаты, например, в 1,5 тыс. руб. (напомним, что фактическая средняя зарплата составляет на предприятии 10,5 тыс. руб.). Затраты на покрытие разницы между фактической и официальной зарплатой органично войдут во взаиморасчеты с той же фиктивной фирмой.
Дополнительными фактическими затратами может быть небольшая сумма, предположим, 50 тыс. руб., которая пойдет на административные расходы по функционированию фиктивной фирмы (сумма невелика, так как необходимо лишь создать видимость самостоятельно действующей компании).
В результате этих нехитрых действий (могут использоваться и более изощренные схемы) собственник значительно экономит на налогах (см. таблицу 4). Например, налог на прибыль вообще отсутствует, так как формально фирма несет убытки — 9 тыс. руб. При этом общая сумма начисленных налогов сократится с 886 тыс. руб. всего до 185 тыс. руб. Более того, в распоряжении фирмы окажется прибыль, вообще нигде не засвеченная (см. таблицу 3). Напомним, что фактически ситуация в хозяйственной деятельности предприятия не изменилась, и полученная от нее прибыль до уплаты налогов с поправкой на 50 тыс. руб., пошедших на содержание промежуточной фиктивной фирмы, составит 894 тыс. руб. Вычтя из этой суммы официально начисленную сумму налогов — 185 тыс. руб., ООО "Ноль" получает фактическую чистую прибыль в 709 тыс. руб., что составляет 2,8% от объема выручки и является неплохим уровнем рентабельности (если сравнивать с доходностью вкладов в банк, средняя ставка привлечения вкладов от юридических лиц составляет примерно 18% годовых, то есть 1,5% в месяц).
Единственная проблема — дополнительные средства вложить в расширение бизнеса уже невозможно, так как, строго говоря, они левые. Зато вывезти деньги за границу и тратить их по собственному усмотрению собственник наверняка сможет.
ДМИТРИЙ Ъ-КОЗЛОВ